高校融資項(xiàng)目稅收籌劃初探

【摘 要】闡述高校稅收籌劃的必要性和重要性，分析高校融資項(xiàng)目稅負(fù)存在的問(wèn)題，通過(guò)案例分析高校融資項(xiàng)目的稅收籌劃及選擇，提出高校融資項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】高校 納稅籌劃 融資項(xiàng)目 稅負(fù)

【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A

【文章編號(hào)】0450-9889（2013）12C-0045-03

依法納稅是公民和涉稅單位應(yīng)盡的義務(wù)。所謂稅收籌劃，是指納稅人（或單位）根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的，以獲取正當(dāng)合法利益的行為。納稅籌劃是按合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行合理避稅。合理避稅不同于偷稅、騙稅、抗稅、欠稅等違反稅法的行為，合理避稅是在熟知稅收法律的基礎(chǔ)上，在符合稅法，不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。本文就高校融資項(xiàng)目的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、高校稅收籌劃的必要性和重要性

隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校收入來(lái)源多樣化，經(jīng)營(yíng)性收入比重不斷增加，涉稅業(yè)務(wù)也隨之同步增加。高校為了自身的生存與發(fā)展，不斷拓寬融資渠道來(lái)擴(kuò)張辦學(xué)規(guī)模，后勤社會(huì)化改革不斷深入，大量引入BT、BOT等模式并相繼組建后勤服務(wù)實(shí)體與校辦產(chǎn)業(yè)等來(lái)參與越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，追求利益的增長(zhǎng)也就成了高校的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。

在稅收法制環(huán)境健全的今天，納稅人的基本義務(wù)是依法納稅，基本權(quán)利是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅。稅收籌劃正是將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)的重要工具。因此，有必要對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始進(jìn)行運(yùn)籌與策劃，以最大限度地規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收的特點(diǎn)就是具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，稅額的輕重直接影響高校融資決策及其經(jīng)濟(jì)效益。合理的稅收籌劃有利于提高高校的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本的目的，也有利于提高財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在順應(yīng)稅法意圖、不違背立法精神的前提下，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)納稅最少、利益最大化的行為。因此，高校稅收籌劃尤為必要與重要。

二、高校融資項(xiàng)目稅負(fù)存在的問(wèn)題

（一）融資項(xiàng)目缺乏納稅籌劃。隨著我國(guó)改革開放不斷深入，教育事業(yè)得到快速發(fā)展。同時(shí)，高校擴(kuò)招既帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇也帶來(lái)了高校負(fù)債的高風(fēng)險(xiǎn)。目前，在高校的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，涉及稅收的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，一般涉稅業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在融資項(xiàng)目、后勤社會(huì)化企業(yè)與校辦產(chǎn)業(yè)、科研開發(fā)與協(xié)作收入、教師個(gè)人所得稅方面等幾個(gè)方面；涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠政策外，為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，國(guó)家對(duì)高校及其后勤實(shí)體制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。因此，高校在融資項(xiàng)目上的選擇和低稅政策的利用等方面，稅收籌劃的空間較大。但目前高校融資項(xiàng)目稅負(fù)現(xiàn)狀并不容樂(lè)觀。在高校涉稅項(xiàng)目增加的情況下，由于缺乏納稅籌劃，在合作辦學(xué)、BT、BOT融資項(xiàng)目上，導(dǎo)致決策層對(duì)學(xué)校拓展的這些新融資領(lǐng)域涉稅方面，存在諸多困惑或決策失誤。

（二）財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)淡薄。由于國(guó)家對(duì)高層次人才培養(yǎng)的重視，從而給予高校諸多的稅收優(yōu)惠政策。但隨著高校擴(kuò)招，高等教育迅猛發(fā)展中經(jīng)費(fèi)來(lái)源主渠道不暢，高等教育投入不足與高校資金需求之間的矛盾日益突出，造成高校融資渠道多元化及其涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。而長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)?！庇^念的影響，高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理存在著依法納稅意識(shí)淡薄、對(duì)稅收政策的理解不夠或存在偏差、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不夠等問(wèn)題。

（三）漏稅、補(bǔ)稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在高校新融資項(xiàng)目中，漏稅、補(bǔ)稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。例如，現(xiàn)在普遍存在的高校在BOT融資合作項(xiàng)目設(shè)置上，就營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的籌劃方面沒(méi)有很好的研究，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重并存在漏稅補(bǔ)稅現(xiàn)象。據(jù)筆者了解，2012年，在某區(qū)市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校的例行檢查中，部分高校BOT融資合作項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)交稅營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅及印花稅達(dá)近千萬(wàn)元，給學(xué)校的發(fā)展帶來(lái)困擾。

三、高校融資項(xiàng)目的稅收籌劃案例分析及選擇

目前我國(guó)高校主要的融資渠道主要是向商業(yè)銀行貸款。隨著政府的宏觀調(diào)控和銀行風(fēng)險(xiǎn)控制，這種融資方式愈發(fā)困難。BT、BOT、合作辦學(xué)融資項(xiàng)目開始進(jìn)入高校，逐步成為高校融資的新選擇?，F(xiàn)以此類融資項(xiàng)目稅收籌劃作案例及最優(yōu)方案選擇進(jìn)行探討。

（一）BOT融資項(xiàng)目的稅收籌劃。BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓”，是指項(xiàng)目機(jī)構(gòu)在協(xié)議期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營(yíng)該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)，允許向項(xiàng)目使用者收取一定費(fèi)用，以收回建設(shè)成本并獲得合理回報(bào)。特許期滿后，項(xiàng)目機(jī)構(gòu)將該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府部門。

此類項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃可分為兩類：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃，是指高校采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面，而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指高校財(cái)務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。

例如：某旅游院校由校方出土地，合作公司出資金，以BOT模式合作建設(shè)學(xué)生宿舍、學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心?？偼顿Y5000萬(wàn)元，合作期限25年，期限內(nèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)歸合作公司，期滿后固定資產(chǎn)歸校方。稅務(wù)籌劃方案有三：

1.學(xué)校以出租土地使用權(quán)的代價(jià)換取了建筑物，合作公司以建筑物的代價(jià)換取了若干年的土地使用權(quán)，對(duì)學(xué)校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅。合作公司實(shí)際投資款為50000000.00元，視同學(xué)校出租土地而收取的租金，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！睂W(xué)校收到了款項(xiàng)，則發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)納稅測(cè)算如下：

營(yíng)業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，印花稅=50000000.00×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=2500000.00﹢275000.00+15000.00=2790000.00元。

其中，營(yíng)業(yè)稅=總投資額×5%；營(yíng)業(yè)稅的城建及附加=營(yíng)業(yè)稅×（7%城建稅+3%教育費(fèi)附加+1%地方教育費(fèi)附加）（注：本例不考慮0.1%水利設(shè)施建設(shè)費(fèi)，下同）。

2.合作公司取得一定時(shí)間的房屋使用權(quán)，學(xué)校發(fā)生了一定時(shí)間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，合作公司的承租行為的對(duì)價(jià)為前期支付的投資額。學(xué)校應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)—租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。合作公司實(shí)際投資款為50000000 .00元，視同學(xué)校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：

營(yíng)業(yè)稅=50000000.00×5%=2500000.00元，城建稅及附加=2500000.00×（7%+3%+1%）=275000.00元，房產(chǎn)稅=50000000.00×12%=6000000.00元，印花稅=50000000 .00×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=2500000.00﹢275000.00﹢6000000.00+15000.00=8785500.00元。

3.合作協(xié)議中約定，合作公司投資后獲得除了房屋的一定期限的使用權(quán)外，還獲得有關(guān)的排他性經(jīng)營(yíng)權(quán)，即“學(xué)生服務(wù)商業(yè)中心”的獨(dú)家經(jīng)營(yíng)權(quán)。學(xué)校前期得到合作公司的投資而支付的對(duì)價(jià)包括了一定時(shí)期的房屋使用權(quán)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)。所以，對(duì)學(xué)校而言，不僅發(fā)生了出租房產(chǎn)的行為，而且還發(fā)生轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的行為。而轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)的行為，是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。合作公司實(shí)際投資款為50000000 .00元包括兩部分：一部分為租賃房產(chǎn)租金，另一部分為取得經(jīng)營(yíng)權(quán)而支付的款項(xiàng)。假定學(xué)校根據(jù)實(shí)際情況及市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)50000000.00元款項(xiàng)進(jìn)行合理分拆，一部分為收取的租金，另一部分為轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)收取的款項(xiàng)。假設(shè)根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)值分拆的結(jié)果為：租金為10000000.00元，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)為40000000.00元，測(cè)算稅款如下：

營(yíng)業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000.00×12%=1200000.00元，印花稅=（40000000.00+10000000.00）×0.03%=15000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+15000.00=1770000.00元。

由此可見，稅務(wù)籌劃三個(gè)方案中，方案3對(duì)學(xué)校而言是最優(yōu)的納稅方案，可節(jié)稅額為7000500.00元。

（二）合作辦學(xué)的稅收籌劃。例如：某高校與某教育管理服務(wù)有限公司進(jìn)行國(guó)際合作辦學(xué)，由校方出土地，由公司出資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓，總投資1000萬(wàn)元，合作期限20年。合作期滿，固定資產(chǎn)歸學(xué)校。

在簽約前應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，方案有三：

1.某高校以出租土地使用權(quán)的代價(jià)換取了建筑物，某教育管理服務(wù)有限公司以建筑物的代價(jià)換取了若干年的土地使用權(quán)，對(duì)于某高校而言，發(fā)生出租土地使用權(quán)的行為，應(yīng)該按“服務(wù)業(yè)—租賃”的方式繳納營(yíng)業(yè)稅。雙方合作實(shí)際投資為10000000 .00元，視同某高校出租土地而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：

營(yíng)業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+3000.00=558000.00元。

2.某教育管理服務(wù)有限公司取得一定時(shí)間的房屋使用權(quán)，某高校發(fā)生了一定時(shí)間內(nèi)將房屋轉(zhuǎn)讓他人使用的行為，某教育管理服務(wù)有限公司的承租行為的對(duì)價(jià)為前期支付的投資額。某高校應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，由于是出租房產(chǎn)，還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。某教育管理服務(wù)有限公司前期實(shí)際的投資款10000000.00元，視同某高校出租房產(chǎn)而收取的租金。應(yīng)納稅測(cè)算如下：

營(yíng)業(yè)稅=10000000.00×5%=500000.00元，城建稅及附加=500000.00×（7%+3%+1%）=55000.00元，房產(chǎn)稅=10000000 .00×12%=1200000.00元，印花稅=10000000 .00×0.03%=3000.00元，合計(jì)稅款=500000.00+55000.00+1200000.00+3000.00=1758000.00元。

3.除上述約定外，雙方還可在合同中約定，由校方每年支付乙方人民幣壹佰萬(wàn)元（1000000.00元）作為乙方投資建設(shè)學(xué)術(shù)交流中心大樓的回報(bào)。某教育管理服務(wù)有限公司前期投資后，取得固定回報(bào)100萬(wàn)元，年投資回報(bào)率為10%。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二十六條規(guī)定：“合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同?！彼?，某高校從某教育管理服務(wù)有限公司前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報(bào)屬融資費(fèi)用，對(duì)某教育管理服務(wù)有限公司來(lái)說(shuō)，收取的固定費(fèi)用屬利息，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)某高校而言，不存在應(yīng)稅項(xiàng)目。

從上面分析可知，方案3應(yīng)該是最合理的，也是最優(yōu)的納稅方案，節(jié)稅額為1758000.00元。

（三）BT項(xiàng)目回購(gòu)稅收籌劃。BT（Build-Transfer）即“建設(shè)—移交”，是指政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。該融資模式以政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)名義立項(xiàng)，由政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)通過(guò)招投標(biāo)方式選擇投融資方，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，投融資方負(fù)責(zé)組建項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，合同期滿，項(xiàng)目公司將該建設(shè)項(xiàng)目有償轉(zhuǎn)讓給政府或政府委托的投資機(jī)構(gòu)。

采用BT模式融資建設(shè)項(xiàng)目，要按程序做好相關(guān)的工作后再進(jìn)行納稅籌劃。例如：某高校和某實(shí)業(yè)公司新建星級(jí)酒店（實(shí)訓(xùn)基地），雙方約定由校方出土地，由實(shí)業(yè)公司出資，建設(shè)一準(zhǔn)五星酒店，建設(shè)規(guī)模為250間客房，建設(shè)期3年，總投資1億元人民幣，其中，土建安裝4500萬(wàn)元，裝修及設(shè)備5500萬(wàn)元。合作期限30年。合作期滿資產(chǎn)歸校方。納稅籌劃方案：

1.可采用BT模式合作建設(shè)星級(jí)酒店（實(shí)訓(xùn)基地）。合作期間經(jīng)營(yíng)權(quán)由實(shí)業(yè)公司獨(dú)家享有。前10年采用BT模式進(jìn)行，雙方簽署融資借款合同。雙方在合同中可約定開業(yè)之日起10年間，每年的收益為1000萬(wàn)元。由某高校每年應(yīng)支付本金1000萬(wàn)元及利息65萬(wàn)元給某實(shí)業(yè)公司，以經(jīng)營(yíng)權(quán)折抵。10年后酒店歸屬某高校（不含建設(shè)期三年）。同時(shí)就后20年酒店的經(jīng)營(yíng)雙方另行簽訂委托管理協(xié)議，所得稅各自負(fù)擔(dān)。

前10年 固定支付實(shí)業(yè)公司1065萬(wàn)，以經(jīng)營(yíng)權(quán)折抵。另超額收益也歸實(shí)業(yè)公司 ，就是說(shuō)實(shí)業(yè)公司取得的總收益是不確定的。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二十六條規(guī)定：合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定數(shù)額貨幣的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為借款合同?！彼?，某高校從某實(shí)業(yè)公司得到的前期投資款屬借款融資，每年支付的固定回報(bào)屬融資費(fèi)用，對(duì)某實(shí)業(yè)公司來(lái)說(shuō)，收取的固定費(fèi)用屬利息，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)某高校而言，不存在應(yīng)稅項(xiàng)目。即回購(gòu)期10年某高校不用納稅。只需交印花稅。

2.后20年采取委托管理，管理費(fèi)支付方式按每年按年利潤(rùn)“三七”開，即某高校為30%，經(jīng)營(yíng)管理方70%。若當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，學(xué)校收入為1000*30%=300萬(wàn)元，委托管理即不需交房產(chǎn)稅，僅需要交營(yíng)業(yè)稅及附加。若酒店當(dāng)年銷售收入為8000萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元，則應(yīng)納稅為：

營(yíng)業(yè)稅=80000000.00×5%=4000000.00元，城建稅及附加=4000000.00×（7%+3%+1%）=440000.00元，印花稅=80000000.00×0.03%=24000.00元，合計(jì)稅款=4000000.00+440000.00+24000.00=4464000.00元，所得稅=8000000.00×30%×33%=792000.00元。

從上面可見，方案2可節(jié)約房產(chǎn)稅=100000000.00×12%=12000000.00元。

四、高校融資項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

第一，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃是按照合法和非違法的手段使融資項(xiàng)目稅負(fù)最小化，而絕不是偷稅漏稅。因此，需要熟悉并研究稅收政策和相關(guān)的法規(guī)把握籌劃方法的尺度，否則非但達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會(huì)因方法選擇不當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，密切關(guān)注稅收政策的變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，稅收政策和相關(guān)規(guī)定在不斷的變化中，特別需要密切的關(guān)注營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等政策的變化，適時(shí)地調(diào)整稅收籌劃方案。

第三，稅收籌劃應(yīng)考慮學(xué)?？傮w收益的綜合因素。稅收籌劃不能只考慮降低稅收負(fù)擔(dān)而忽略籌劃方案可能帶來(lái)的收入降低或費(fèi)用增加。應(yīng)既有利于學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，又兼顧學(xué)校當(dāng)期利益的增長(zhǎng)。因此，做好稅收籌劃，是追求經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化管理的重要途徑。

第四，提高財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)及其稅收籌劃水平。高校財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)研究稅收法律法規(guī)，增強(qiáng)依法納稅觀念。在此基礎(chǔ)上，不斷提高稅收籌劃水平，以適應(yīng)教育改革不斷發(fā)展的需要。

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【基金項(xiàng)目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（2013ZCW036）

【作者簡(jiǎn)介】李建林（1958- ），女，廣西桂林人，桂林旅游高等專科學(xué)校總會(huì)計(jì)師，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。

（責(zé)編 黎 原）