ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要 本文主要介紹了ERP與內(nèi)部控制的相關(guān)概念以及兩者之間的關(guān)系，對ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與解決對策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 ERP 內(nèi)部控制 ERP環(huán)境

企業(yè)資源計(jì)劃（ERP），是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，將企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、客戶關(guān)系管理、網(wǎng)上交易等有機(jī)地集成在一起，有效地利用企業(yè)的各種資源，為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面支持的系統(tǒng)工具。

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程，是企業(yè)的一種自律行為，是為了達(dá)成企業(yè)目標(biāo)而形成的方法，其本身并非企業(yè)的最終目的。內(nèi)部控制不是單項(xiàng)的事件，而是一連串的影響企業(yè)經(jīng)營管理的行為，其目的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，確保資產(chǎn)安全、高效經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

ERP 是內(nèi)部控制的工具和手段之一。內(nèi)部控制內(nèi)控的目標(biāo)基本涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全部內(nèi)容，而 ERP 作為信息系統(tǒng)，是為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的。ERP 實(shí)施前要求有關(guān)組織重新設(shè)計(jì)和改進(jìn)其業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，再造后的流程成為組織必須遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)流程再造的設(shè)計(jì)過程中，設(shè)計(jì)人員集成某些管理思想，體現(xiàn)有效控制和高效配置企業(yè)資源的信息化優(yōu)勢。所以在 ERP 的流程再造的設(shè)計(jì)過程中，可以把相關(guān)的部分內(nèi)部控制要求加以考慮，以致這些要求最終成為組織內(nèi)部所共同遵守的標(biāo)準(zhǔn)。

ERP 本身是內(nèi)部控制的客體。ERP 是由主觀意識的人設(shè)計(jì)和進(jìn)行具體操作的，其最前端輸入的數(shù)據(jù)決定其產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量。若輸入錯誤的數(shù)據(jù)，其影響也一樣會遍及企業(yè)整個范圍和相關(guān)角落，最終可能導(dǎo)致嚴(yán)重的管理決策錯誤，而該數(shù)據(jù)源則由人為控制著，具有一定的主觀性；另外，ERP 同其他信息系統(tǒng)一樣也面臨著諸如財(cái)產(chǎn)價(jià)值、法律責(zé)任、資產(chǎn)安全等風(fēng)險(xiǎn)，也需要對其進(jìn)行有效的控制。

一、ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。一般而言，公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結(jié)構(gòu)的完善將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。目前我國大多數(shù)中小企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意。

2、企業(yè)管理層與員工整體素質(zhì)不高。從企業(yè)內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機(jī)制欠缺，治理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。同時，企業(yè)員工素質(zhì)低下，如財(cái)會部門是內(nèi)部控制的中心，財(cái)會工作是一項(xiàng)綜合性工作，這就要求財(cái)會人員既要有豐富的會計(jì)專業(yè)知識，又要懂企業(yè)的經(jīng)營治理，還要掌握一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施。但從我國現(xiàn)狀來看，財(cái)會人員素質(zhì)存在明顯缺陷，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，內(nèi)部壓力不足。雖然社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

4、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒印Ｗ鳛閮?nèi)部控制基本要素之一的控制活動，在內(nèi)部控制中處于特殊位置，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素。企業(yè)內(nèi)部控制理念需要通過控制活動體現(xiàn)出來；內(nèi)部環(huán)境在為控制活動提供基礎(chǔ)的同時，需要通過控制措施，借助于控制活動發(fā)揮其實(shí)現(xiàn)控制的作用。但是企業(yè)存在內(nèi)部控制手段單一低效，不能快速準(zhǔn)確地處理大量信息，主觀隨意性大、計(jì)劃性差等困難。

5、信息溝通不順暢。我國大部分企業(yè)信息在企業(yè)各層級各部門的流通緩慢，內(nèi)控效率很低，加上業(yè)務(wù)模式單一、封閉，信息需求者不能夠及時獲取各種信息。企業(yè)管理者本人不能很好的發(fā)覺企業(yè)管理體系存在的問題，溝通不暢，使其與企業(yè)員工相隔離。員工對待工作的態(tài)度不端正。如何解決溝通的問題，技術(shù)不是最重要的，重要的是每個員工的想法和態(tài)度。如果員工不愿意溝通合作，管理流程再先進(jìn)，IT 系統(tǒng)再完善，也無法使其溝通和協(xié)作。

二、 對ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決對策

1、利用 ERP 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全過程內(nèi)部控制。在 ERP 系統(tǒng)中，所有交易都在系統(tǒng)中運(yùn)行，所有資源在系統(tǒng)中受控。而內(nèi)部控制可作為 ERP 和流程優(yōu)化的保證，缺少了內(nèi)部控制，這兩項(xiàng)工作將成為空中樓閣。為此，必須加強(qiáng) ERP 的事前、事中、事后控制。首先要做好各種內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，如會計(jì)電算化下的內(nèi)部會計(jì)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的內(nèi)部控制測試、信息技術(shù)規(guī)范下的各種電子文件、商務(wù)和計(jì)算機(jī)安全等立法。其次是在提高信息質(zhì)量、保證資金安全、保障制度執(zhí)行、降低風(fēng)險(xiǎn)和成本、提高效率等前提下，發(fā)揮ERP 系統(tǒng)在內(nèi)部控制的事前、事中、事后控制的作用。

2、提高人員素質(zhì)。ERP 系統(tǒng)下，內(nèi)部控制工作由傳統(tǒng)的人工為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)軟件為主，內(nèi)控人員得到極大解放，但對人員素質(zhì)提出了更高的要求，特別是分析管理能力。企業(yè)需要的是跨計(jì)算機(jī)專業(yè)、財(cái)會專業(yè)、管理專業(yè)及企業(yè)相關(guān)專業(yè)的復(fù)合型人才。

3、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，開展全面風(fēng)險(xiǎn)評估。確定風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)。業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)應(yīng)針對各主要活動并與其他活動保持一致，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)踐中，可以從影響財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)告錯誤、資產(chǎn)安全受到威脅等方面入手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。確定重要業(yè)務(wù)流程并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。重要性是以會計(jì)科目和事項(xiàng)的披露對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評判的，重要業(yè)務(wù)流程就是與重要會計(jì)科目和披露事項(xiàng)相對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程。 在 ERP 系統(tǒng)中由于各功能模塊的集成，在進(jìn)行流程描述時，除進(jìn)行文字說明外還應(yīng)輔以跨職能流程圖。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理首先要識別風(fēng)險(xiǎn)，然后要確定風(fēng)險(xiǎn)，最后估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，確定內(nèi)控評估重要性的優(yōu)先次序。

4、適當(dāng)?shù)目刂苹顒印RP 系統(tǒng)增強(qiáng)了控制手段的靈活多樣性和高效性。ERP 注重的供應(yīng)鏈管理能優(yōu)化企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，較好實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，不但能快速準(zhǔn)確地處理大量信息，還能克服手工管理中主觀隨意性大、計(jì)劃性差等困難，并在企業(yè)內(nèi)部形成新的控制理念，內(nèi)控體系可以依靠信息系統(tǒng)對其進(jìn)行合理設(shè)計(jì)來達(dá)到控制目標(biāo)，而不僅依賴手工核準(zhǔn)、審批。如庫存管理，通過詳細(xì)分析測算來確定系統(tǒng)中庫存的最大和最小量，制定合理庫存計(jì)劃，同時自動生成采購計(jì)劃，這既可以最大限度地實(shí)現(xiàn)零庫存，減少庫存資金，加快資金周轉(zhuǎn)，又能滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要。

5、完善信息溝通。ERP 環(huán)境下財(cái)務(wù)處理效率顯著提高，這不但能更好地為內(nèi)部控制提供量化指標(biāo)，還能加快財(cái)務(wù)信息在企業(yè)各層級各部門的流通，提高內(nèi)部控制效率。在 ERP 環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制呈現(xiàn)出新特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)連接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)了各種業(yè)務(wù)流程的一體化處理，有效打破了單一的、封閉的業(yè)務(wù)模式，信息需求者能夠?qū)崟r獲取各種信息。于是，內(nèi)部控制由順序化控制向并行化控制發(fā)展，相對開放的信息系統(tǒng)為上下級的有效溝通修筑了高速軌道，使部門內(nèi)員工及各部門各負(fù)其責(zé)、各取所需，也使各級經(jīng)營決策者能夠全方位、深層次地了解業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，隨時掌握內(nèi)部控制的執(zhí)行和生效情況，提高管理決策的速度和靈活度，減少因管理信息的延遲帶來的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：陜西國際商貿(mào)學(xué)院）