我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究理論綜述

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題，該文在對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)上，通過(guò)闡述針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的各方觀點(diǎn)，力圖促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)一步發(fā)展。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，人類(lèi)活動(dòng)正肆意破壞地球環(huán)境。環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到重視，多次在世界性會(huì)議上被提起。企業(yè)作為公認(rèn)的環(huán)境污染“罪魁禍?zhǔn)住保瑢h(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算是可持續(xù)發(fā)展觀下的必然，環(huán)境會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生并發(fā)展開(kāi)來(lái)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論

環(huán)境會(huì)計(jì)的定義。孟凡利教授（1997）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，具體的說(shuō)，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象所做的反映和控制。

但從本質(zhì)上看，作為大會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，環(huán)境會(huì)計(jì)并不是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，而是多種學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物，以貨幣和實(shí)物為計(jì)量依據(jù)，通過(guò)計(jì)算企業(yè)在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)等方面的成本費(fèi)用，以企業(yè)利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源最有效的運(yùn)用和最佳的調(diào)配。

環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)趨于一致：即環(huán)境會(huì)計(jì)以反映企業(yè)環(huán)境行為和控制相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象（孟凡利，1997；孫興華等，2002），包括企業(yè)對(duì)自然資源消耗、對(duì)環(huán)境污染與治理。

環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)被劃分為兩個(gè)層次：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。基本目標(biāo)要求企業(yè)兼顧三大效益：即經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益（李祥義，1998）。對(duì)于具體目標(biāo)，李祥義（1998）認(rèn)為是相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和環(huán)境信息的充分披露。可見(jiàn)，提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)三大效益的統(tǒng)一是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。

環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)遵循了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，但也有所不同，體現(xiàn)出環(huán)境會(huì)計(jì)的特性，其基本假設(shè)主要有：

會(huì)計(jì)主體。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體假設(shè)不僅有它本來(lái)的意思，還被賦予了新的內(nèi)涵，包括企業(yè)、政府、金融機(jī)構(gòu)等盈利與非盈利組織。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)。環(huán)境會(huì)計(jì)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就是指環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)各種信息的披露以及參與管理都是基于企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，否則不能客觀反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績(jī)效、經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

會(huì)計(jì)分期。環(huán)境會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)一致，其目的是通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，定期對(duì)外報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。

多重計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)使用貨幣計(jì)量，但在環(huán)境會(huì)計(jì)中計(jì)量假設(shè)應(yīng)該是多重的，可以用貨幣計(jì)量，也可以使用非貨幣計(jì)量，如實(shí)物指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)等。

可持續(xù)發(fā)展。除了上面提到的四個(gè)基本假設(shè)外，在環(huán)境會(huì)計(jì)中還應(yīng)該增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)就是在可持續(xù)發(fā)展理念下發(fā)展起來(lái)的，它是環(huán)境會(huì)計(jì)存在的基本前提。可以說(shuō)，沒(méi)有可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，環(huán)境會(huì)計(jì)就失去了意義。

環(huán)境會(huì)計(jì)要素及其核算。當(dāng)前，對(duì)要素確認(rèn)、計(jì)量的介紹或探討是環(huán)境會(huì)計(jì)要素研究的主要方面。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，目前研究主要集中于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體明細(xì)以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面。朱學(xué)義（1999）設(shè)計(jì)了具體的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，包括遞耗資產(chǎn)、土地資源、應(yīng)付環(huán)保稅費(fèi)、資源成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)等。 對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，學(xué)者大都探討要素的計(jì)量單位、計(jì)量方法和計(jì)量基礎(chǔ)等方面。朱學(xué)義（1999）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣單位、實(shí)物單位等為計(jì)量單位，以實(shí)際成本、機(jī)會(huì)成本等為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

二、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀。國(guó)外從20世紀(jì)70年代開(kāi)始關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展問(wèn)題，并隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的發(fā)展，積極開(kāi)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，取得了豐碩的研究成果，各國(guó)紛紛建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，其中以美國(guó)、日本為代表。

作為最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究的國(guó)家，近20年來(lái)，美國(guó)頒布了大量與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律法規(guī)，加大了保護(hù)環(huán)境與資源的力度，相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究也隨之發(fā)展。美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告角度展開(kāi)的。

20世紀(jì)末，日本政府制定了一系列與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，為推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn) “循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”的目標(biāo)，日本環(huán)境會(huì)計(jì)也迅猛發(fā)展。

國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀。1992年以葛家澍教授的《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》為起點(diǎn)，我國(guó)開(kāi)始環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，涌現(xiàn)出一批研究學(xué)者，豐富了研究成果，逐步形成了具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，但實(shí)務(wù)上仍有不足，許多問(wèn)題亟待解決。

目前，國(guó)內(nèi)研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論、環(huán)境信息披露和排放權(quán)交易會(huì)計(jì)等方面。其中環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論主要研究環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象、假設(shè)、要素及其核算、報(bào)告等；環(huán)境信息披露研究主要討論披露的內(nèi)容、模式；排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究主要討論排放權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量等。這些研究取得了豐碩的成果，推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)日益提高，雖然還缺乏統(tǒng)一的法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，但部分企業(yè)已經(jīng)在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中考慮環(huán)境因素。

三、總結(jié)

通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的總結(jié)、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的比較，可以看出我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍處于不斷發(fā)展之中，從許多獨(dú)創(chuàng)視角展開(kāi)研究，豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)理論，對(duì)實(shí)務(wù)起到指導(dǎo)作用。

但不可否認(rèn)的是，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，大多數(shù)研究還停留在理論層面，沒(méi)有真正實(shí)踐起來(lái)。為此，我們應(yīng)該將環(huán)境會(huì)計(jì)的研究擴(kuò)展到運(yùn)用層面，在實(shí)踐中解決企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)、如何進(jìn)行治污等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并構(gòu)建符合我國(guó)的碳排放權(quán)定價(jià)方法和交易市場(chǎng)，建立適合我國(guó)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，探索環(huán)境績(jī)效的影響因素等。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）