會計監督職能對上市公司治理的影響

我國經濟不斷發展的背后會計信息失真是目前社會廣泛關注的問題，會計監督在經濟發展中就顯得十分重要，因此，通過會計監督職能對上市公司治理的影響進行研究具有重要的現實意義。文章首先提出相關的研究背景和意義，然后對會計監督和公司治理進行系統的概述，再提出我國公司之類存在的現狀和問題，最后再系統的提出解決問題的建議。

研究背景和意義

研究背景。經濟的發展離不開法律，近幾年我國證券市場發展蒸蒸日上，但是由于我國證券市場起步晚，相關的證券法律還不完善，而且我國上市公司的治理機制才開始還在探索中前進，因此還存在著許多問題。例如，我國上市公司在公司治理過程中存在著“一股獨大”的現象，大股東基本上由國家出資控制，嚴重制約了證券市場的發展。這些公司在治理方面表現為：操縱本公司的財務會計信息、編制虛假財務報告，最終獲得投資者的信任與投資提供了機會與可能。解決這些公司治理問題也是我們當下需要研究的重點。而會計監督作為重要的會計職能之一，能在公司治理中起到監督、管理和控制的作用，因此通過發揮有效的會計監督職能能否改進公司治理問題，是我們這篇文章研究的重點。

研究意義。積極有效的發揮會計監督職能，改善我國上市公司治理問題，是完善我國證券市場有效性的重要途徑。因此，本文通過會計上的監督職能與財務管理上的公司治理問題的結合，不僅體現學科上的交叉，同時也為上市公司實現企業價值最大化以及增強國際競爭力具有重大意義。

二、會計監督和公司治理的概述

（一）會計監督的內涵

建立健全會計監督職能是每一個企業必須完成的任務，會計監督就是指依照國家有關法律、法規以及規章制度對會計工作進行的監督，并利用正確的會計信息，對經濟活動進行全面、綜合的協調和監督，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。

（二）公司治理的內涵

對于公司治理國內外學者有不同的看法，其中，李維安（2003）認為公司治理有狹義和廣義之分。他認為狹義的公司治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡的機制，其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，從而最終維護公司各方面的利益。

（三）會計監督和公司治理的關系

兩者的理論來源相同。兩者均是在所有權與經營權相分離的基礎上產生的。首先，在公司治理中，由于委托人和代理人的利益追求不同，因此，公司治理就要協調好代理方與委托方之間的關系，使兩者追求共同的利益。其次，會計監督作為處理委托代理關系的重要方式之一，所有者通過對經理進行必要的監督，確保經理按其目標行使經營權，從而解決兩者之間的利益沖突。由此可見，公司治理和會計監督的理論依據均是委托代理理論。

兩者相互影響。會計監督不但能夠改善公司治理結構的現狀，而且也有利于所有者對經營者的業績進行有效的考核與評價。在這種情況下，代理人要使企業能夠有效運轉，必須盡其所能，因此可以看出會計監督是解決公司治理中存在問題的核心。

同時，公司治理有助于建立健全會計監督。公司治理是隨著政治、經濟、文化的發展而產生的，是企業所有權和經營權相分離的產物，對公司治理結構的研究，有助于建立健全會計監督體系。

三、上市公司會計監督的現狀及存在的問題

（一）上市公司會計監督的現狀

隨著人類社會的不斷進步，會計也在適應經濟的發展不斷更新完善，以適應經濟發展的新要求，會計監督作為會計理論的組成部分無疑要接受時代的考驗，需要不斷改進和發展。但是根據目前的狀況來看，如會計造假案件仍大量存在，說明我國的會計監督體系還存在很多問題，因此我國上市公司會計監督體系還需要進一步完善。

（二）會計監督存在的問題

我國的資本市場起步比較晚，而且上市公司大部分是由國有企業改制而來，因此，上市公司內部會計監督還存在著許多問題。現代公司內部會計監督的主體主要包括公司內部監事會及審計委員會。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源這些部門可以對公司進行有效的監管，但是由于他們的經濟利益受制于公司，迫于高層管理人員的壓力，最終他們選擇聽從公司管理層。針對這些現象國家也相應的出臺了不少相關法律規定，但是從實施現狀來看，效果不明顯，主要表現在以下兩個方面：

會計造假案件時有發生。企業為了實現利潤最大化，一方面是通過虛增成本，降低利潤，從而減少其稅負；另一方面，上市公司為了能籌集到資金，編制虛假的會計報告，給廣大投資者公司發展前景很好的信號，從而達到吸引投資者投資本公司的目的。像以前的銀廣廈以及藍田股份會計造假案件，在現在還是時有發生，說明國家在出臺了相關法律，可能在實踐執行過程中還存在著一些漏洞。

企業資產管理薄弱。不少企業在追求利潤的同時，資產管理薄弱，最終造成企業很多資產浪費，并沒有充分發揮其價值，甚至有些企業資產管理并沒有責任分明，最終導致企業很多資產流失，給企業造成不必要的虧損。

四、加強上市公司會計監督職能的建議

根據上述上市公司會計監督的現狀和問題提出以下幾點建議措施：

優化股權結構。要合理配置股權，優化股權結構。發展多元股權結構，避免一股獨大的現象。因為只有在股權相對分散的情況，才會使更多的投資者關心企業的業績，從而積極的參與到企業監督管理中去，這樣不僅會改善上市公司的治理結構，同時也給各位投資者帶來更多的投資收益，這對投資者來說也是非常有吸引力的。

充分發揮股東大會的監督職能。在我國，一股獨大的現象不僅造成股權結構的過分集中，而且也造成大股東侵害中小股東利益的現狀。而要改善這一現狀，除了上面所說的優化股權結構，同時還要中小股東要能積極的參與到公司治理去，典型的方式就是參加股東大會。基于目前我國上市公司的股東大會參加成員的現狀，一般只有大股東才會參加，而很少有中小股東參加，因而，大股東與經營者合謀操縱會計信息來侵害中小股東利益的現象就不足為奇了。因此，中小股東應該意識到參加股東大會的重要性，要積極的參與到企業的會計監督中去。

完善相關會計監督的法律法規。首先，要完善會計監督的立法，同時要對已有的會計法規制度進行完善，對不適應新形勢要求的要按法定程序予以廢止，部分相抵觸的內容要進行及時的修訂。其次，要加大執法力度，即要求執法機關依法行政、依法審判，實行執法責任制和評議考核制。最后，為了強化董事、管理人員和控股股東的法律責任，促進上市公司利益運作，在司法方面需要盡快引入股東集體訴訟和代表訴訟制度。

（作者單位：南京財經大學）