會(huì)計(jì)監(jiān)督職能對(duì)上市公司治理的影響

我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背后會(huì)計(jì)信息失真是目前社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題，會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中就顯得十分重要，因此，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能對(duì)上市公司治理的影響進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章首先提出相關(guān)的研究背景和意義，然后對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和公司治理進(jìn)行系統(tǒng)的概述，再提出我國(guó)公司之類存在的現(xiàn)狀和問(wèn)題，最后再系統(tǒng)的提出解決問(wèn)題的建議。

研究背景和意義

研究背景。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開法律，近幾年我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展蒸蒸日上，但是由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步晚，相關(guān)的證券法律還不完善，而且我國(guó)上市公司的治理機(jī)制才開始還在探索中前進(jìn)，因此還存在著許多問(wèn)題。例如，我國(guó)上市公司在公司治理過(guò)程中存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，大股東基本上由國(guó)家出資控制，嚴(yán)重制約了證券市場(chǎng)的發(fā)展。這些公司在治理方面表現(xiàn)為：操縱本公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，最終獲得投資者的信任與投資提供了機(jī)會(huì)與可能。解決這些公司治理問(wèn)題也是我們當(dāng)下需要研究的重點(diǎn)。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為重要的會(huì)計(jì)職能之一，能在公司治理中起到監(jiān)督、管理和控制的作用，因此通過(guò)發(fā)揮有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能否改進(jìn)公司治理問(wèn)題，是我們這篇文章研究的重點(diǎn)。

研究意義。積極有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，改善我國(guó)上市公司治理問(wèn)題，是完善我國(guó)證券市場(chǎng)有效性的重要途徑。因此，本文通過(guò)會(huì)計(jì)上的監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)管理上的公司治理問(wèn)題的結(jié)合，不僅體現(xiàn)學(xué)科上的交叉，同時(shí)也為上市公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化以及增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督和公司治理的概述

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是每一個(gè)企業(yè)必須完成的任務(wù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）公司治理的內(nèi)涵

對(duì)于公司治理國(guó)內(nèi)外學(xué)者有不同的看法，其中，李維安（2003）認(rèn)為公司治理有狹義和廣義之分。他認(rèn)為狹義的公司治理，是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡的機(jī)制，其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督和公司治理的關(guān)系

兩者的理論來(lái)源相同。兩者均是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。首先，在公司治理中，由于委托人和代理人的利益追求不同，因此，公司治理就要協(xié)調(diào)好代理方與委托方之間的關(guān)系，使兩者追求共同的利益。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為處理委托代理關(guān)系的重要方式之一，所有者通過(guò)對(duì)經(jīng)理進(jìn)行必要的監(jiān)督，確保經(jīng)理按其目標(biāo)行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而解決兩者之間的利益沖突。由此可見，公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論依據(jù)均是委托代理理論。

兩者相互影響。會(huì)計(jì)監(jiān)督不但能夠改善公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，而且也有利于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的考核與評(píng)價(jià)。在這種情況下，代理人要使企業(yè)能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必須盡其所能，因此可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督是解決公司治理中存在問(wèn)題的核心。

同時(shí)，公司治理有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

三、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著人類社會(huì)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)也在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)理論的組成部分無(wú)疑要接受時(shí)代的考驗(yàn)，需要不斷改進(jìn)和發(fā)展。但是根據(jù)目前的狀況來(lái)看，如會(huì)計(jì)造假案件仍大量存在，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還存在很多問(wèn)題，因此我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還需要進(jìn)一步完善。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

我國(guó)的資本市場(chǎng)起步比較晚，而且上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，因此，上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在著許多問(wèn)題?，F(xiàn)代公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體主要包括公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源這些部門可以對(duì)公司進(jìn)行有效的監(jiān)管，但是由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于公司，迫于高層管理人員的壓力，最終他們選擇聽從公司管理層。針對(duì)這些現(xiàn)象國(guó)家也相應(yīng)的出臺(tái)了不少相關(guān)法律規(guī)定，但是從實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，效果不明顯，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

會(huì)計(jì)造假案件時(shí)有發(fā)生。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，一方面是通過(guò)虛增成本，降低利潤(rùn)，從而減少其稅負(fù)；另一方面，上市公司為了能籌集到資金，編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，給廣大投資者公司發(fā)展前景很好的信號(hào)，從而達(dá)到吸引投資者投資本公司的目的。像以前的銀廣廈以及藍(lán)田股份會(huì)計(jì)造假案件，在現(xiàn)在還是時(shí)有發(fā)生，說(shuō)明國(guó)家在出臺(tái)了相關(guān)法律，可能在實(shí)踐執(zhí)行過(guò)程中還存在著一些漏洞。

企業(yè)資產(chǎn)管理薄弱。不少企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)，資產(chǎn)管理薄弱，最終造成企業(yè)很多資產(chǎn)浪費(fèi)，并沒有充分發(fā)揮其價(jià)值，甚至有些企業(yè)資產(chǎn)管理并沒有責(zé)任分明，最終導(dǎo)致企業(yè)很多資產(chǎn)流失，給企業(yè)造成不必要的虧損。

四、加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的建議

根據(jù)上述上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問(wèn)題提出以下幾點(diǎn)建議措施：

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。要合理配置股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。發(fā)展多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一股獨(dú)大的現(xiàn)象。因?yàn)橹挥性诠蓹?quán)相對(duì)分散的情況，才會(huì)使更多的投資者關(guān)心企業(yè)的業(yè)績(jī)，從而積極的參與到企業(yè)監(jiān)督管理中去，這樣不僅會(huì)改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)也給各位投資者帶來(lái)更多的投資收益，這對(duì)投資者來(lái)說(shuō)也是非常有吸引力的。

充分發(fā)揮股東大會(huì)的監(jiān)督職能。在我國(guó)，一股獨(dú)大的現(xiàn)象不僅造成股權(quán)結(jié)構(gòu)的過(guò)分集中，而且也造成大股東侵害中小股東利益的現(xiàn)狀。而要改善這一現(xiàn)狀，除了上面所說(shuō)的優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要中小股東要能積極的參與到公司治理去，典型的方式就是參加股東大會(huì)?；谀壳拔覈?guó)上市公司的股東大會(huì)參加成員的現(xiàn)狀，一般只有大股東才會(huì)參加，而很少有中小股東參加，因而，大股東與經(jīng)營(yíng)者合謀操縱會(huì)計(jì)信息來(lái)侵害中小股東利益的現(xiàn)象就不足為奇了。因此，中小股東應(yīng)該意識(shí)到參加股東大會(huì)的重要性，要積極的參與到企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中去。

完善相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)。首先，要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法，同時(shí)要對(duì)已有的會(huì)計(jì)法規(guī)制度進(jìn)行完善，對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)要求的要按法定程序予以廢止，部分相抵觸的內(nèi)容要進(jìn)行及時(shí)的修訂。其次，要加大執(zhí)法力度，即要求執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法審判，實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制。最后，為了強(qiáng)化董事、管理人員和控股股東的法律責(zé)任，促進(jìn)上市公司利益運(yùn)作，在司法方面需要盡快引入股東集體訴訟和代表訴訟制度。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）