“營改增”對企業稅負的影響

隨著我國市場經濟體制日益完善，經濟國際化的趨勢也不斷加強，我國不斷完善稅收體制也迫在眉睫。在我國現行稅收體制中重復征稅的問題一直普遍存在，嚴重增加了納稅人的經濟負擔。2012年1月1日，我國對試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展營業稅改增值稅試點，同時，在后期將試點范圍由上海市分批逐漸擴大。本文從“營改增”的政策入手，從小規模納稅人和一般納稅人的角度分析該政策對企業稅負上的影響，同時，也提出對此政策完善的建議。

一、“營改增”政策簡要內容

在我國現行的稅收體制中，增值稅和營業稅是流轉稅中的重要組成部分，也在我國稅收收入中占極大的比重。增值稅針對的是境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其創造的增值部分計征；營業稅是在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產，銷售不動產的單位和個人就其營業收入計征的一種稅。在企業實際的納稅中，經常會出現抵扣鏈條中斷中斷、重復征稅的現象。所以，推進“營改增”是我國進行稅制改革的必然趨勢。

本次“營改增”行業范圍包括交通運輸業（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）；部分現代服務業（研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和咨詢）。在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用 17%稅率，交通運輸業等適用11%稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和咨詢等現代服務業適用6%的稅率等。

二、“營改增”對企業的影響

營業稅改征增值稅的核心思路是減輕企業負擔、支持服務業發展，同時“營改增”也是一項意義重大的結構性減稅措施。從理論上看，“營改增”能夠避免重復征稅以減輕企業的納稅負擔，但是，實際上，由于企業類型不同、各行業的經營模式不同等使得稅改的對企業的影響和效果也不盡相同。

對小規模納稅人的影響。原先營業稅小規模納稅人企業征收的稅率一般為 5%，而現在由5%的價內營業稅下降到了3%的價外增值稅，稅率的減幅是很明顯的。據資料統計，在試點的上海地區，在大約 13.9 萬戶試點的企業中有 9.1 萬戶為小規模納稅人，它們大多數是小型微利企業。這些企業的競爭壓力大，在稅改之后，它們的稅收減幅大約 40%，國家極大的支持和推動了小型微利企業的發展，同時，也促進了就業。

對一般納稅人的影響。對于一般納稅人的影響對于不同的行業，由于存在進行稅額的抵扣和稅率設置的差異，影響也不盡相同。下面主要從文化創意企業、服務型企業、物流企業和交通運輸業企業四個類型的企業進行分析。

文化創意企業。文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務（包括商譽和特許經營權轉讓服務）、知識產權服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。文化創意企業原來適用的營業稅稅率為5%，而在其稅改后由5%的營業稅變為6%的增值稅。直觀上看稅率有所上升，但是企業在相關服務過程中所采購的固定資產，材料費等的增值稅的進項稅額可以憑票抵扣，所以，總體的稅負不會上升甚至會獲得一定程度的下降。

服務型企業。服務型企業相對較為特殊，其人力成本在企業成本中的占比較高，因此依靠服務所創造的利潤也是企業利潤的絕大成分。該類企業比較不容易獲得增值稅發票，可以盡享抵扣的進項稅比較少，而營業稅改征增值稅后增值稅的稅率要比原先營業稅的稅率要高，這將一定程度上增加企業的稅收負擔。

3、物流企業。

根據“營改增”規定，一般納稅人的物流企業適用于11% 或6%的增值稅稅率。而其進項稅額的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外購燃料、外購設備等，需要說明的是，企業在外送服務過程中所支付的過路過橋費、保險費以及人力成本等成本費用不在進項抵扣范圍之內。在總體上估算，稅負會有所增加。

交通運輸業。交通運輸業原來適用于 3%的營業稅，營改增后改為征收11%的增值稅。稅改之前企業購入固定資產等都是不能夠進項抵扣的，但在“營改增”之后，企業購入的汽修配件、固定資產等都可以盡享抵扣，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源可以減少企業的納稅負擔。但實際上，對一些剛起步的企業或者已經運營一段時間較為成熟的企業來說，新購入的固定資產并不多，資金缺乏的企業還會采用融資租賃方式來運行，但是融資租賃的固定資產的進項稅額無法抵扣，同時，這些企業的成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務負擔將有所加重。

二、完善“營改增”的建議

相應的調整稅率。營業稅改征增值稅是一項意義重大的結構性減稅措施，通過此次的改革可以避免因重復征稅而給企業帶來的額外稅負，可是，在實際的試點效果中，部分企業是從中受益，但是仍有部分企業的稅負卻是有所增加的，所以，為了更進一步完善“營改增”的措施，應該結合實際試點效果加以調整稅率，可以在已有的稅率的基礎上，適當增加幾級稅率或者將現有稅率適當減少。如適當降低現有的交通運輸業的稅率降。

擴大試點范圍。目前試點范圍不全面，試點時間存在著差異，導致試點企業從非試點地區采購的部分貨物或勞務，其進行稅額不能稅前抵扣，所以，擴大試點區域的范圍和試點行業的范圍可以使企業獲得更多進項稅額的抵扣。

調整企業經營策略。“營改增”的政策下試點地區的企業可以考慮采購新設備提高工作生產效率，同時，也可以進行進項稅額的抵扣，降低企業的稅負。對于還不在試點范圍的企業，應該關注稅改的進度，可以考慮推遲購買固定資產。

全國范圍內增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業的企業采購服務，可以將相應的進項稅額進行抵扣，為本企業帶來額外的競爭優勢。

加強企業培訓。由于“營改增”的政策出臺不久，稅法的宣傳也有限，應該積極加強對企業進行有關經營稅改征增值稅相關培訓工作，加強對于企業的有關培訓可以使企業有關人員對于財務變化有所了解，做好新的財務管理和稅收籌劃。

（作者單位：南京財經大學）