電子商務(wù)模式下無紙化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的會計處理難題

盡管在現(xiàn)今的電子商務(wù)發(fā)展過程中，由于不同的交易主體形成了以阿里巴巴為例的B2B模式、以當(dāng)當(dāng)網(wǎng)為例的B2C模式以及以淘寶網(wǎng)為代表的C2C模式等各種不同的電子商務(wù)運(yùn)作形態(tài)，但其交易過程中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無紙化特點卻是共同的。這個特點與傳統(tǒng)會計處理過程不相吻合，使電子商務(wù)會計核算出現(xiàn)了困境。

在傳統(tǒng)的企業(yè)（商業(yè)）運(yùn)作模式下，交易過程以紙質(zhì)原始憑證的形態(tài)呈現(xiàn)于會計人員面前，會計人員的主要工作任務(wù)是以會計的方式將紙質(zhì)原始憑證所記載的交易過程再現(xiàn)，呈報于會計信息使用者。因此，會計處理過程是以取得原始憑證（紙質(zhì)）作為起點的。同時，企業(yè)交易真實性、合法性、合理性與有效性的判斷也常常依賴于紙質(zhì)原始憑證上的各種簽章的存在。因此，在傳統(tǒng)會計核算過程中，各類原始憑證的“原件”是進(jìn)行會計人員從事工作所要求的首要的條件。然而，電子商務(wù)運(yùn)作模式卻以“無紙貿(mào)易”取勝[6]，各項會計處理所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)則是直接記錄在電子存儲設(shè)備上（磁盤或光盤），成為了電子數(shù)據(jù)。這樣，電子商務(wù)會計處理過程就面臨了兩個問題：一、電子數(shù)據(jù)在法律上能否被認(rèn)同，成為交易的證據(jù)？二、若電子數(shù)據(jù)得到法律認(rèn)可，如何實現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)的數(shù)據(jù)無縫對接，從而使會計信息真實可靠？

一、電子數(shù)據(jù)的法律效力

在電子商務(wù)模式下，參加交易的各方通過電子數(shù)據(jù)的的交換表示交易的達(dá)成。電子數(shù)據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的書面票據(jù)證明交易的存在。這些電子數(shù)碼信息流，作為一種傳達(dá)民商事主體內(nèi)在意思表示的介質(zhì)，其存在依賴于電腦硬盤或磁盤，呈現(xiàn)依賴于電腦顯示器，不能直接地被感知。這就使得電子數(shù)據(jù)不具備傳統(tǒng)法中書面數(shù)據(jù)的各項優(yōu)點，如易于長久保存，可配合手書簽名等。進(jìn)而也就影響到其對交易當(dāng)事人訂立合同意向以及此種意向性質(zhì)及訂立合同后果的證明能力，即其法律效力[1]。

對于電子數(shù)據(jù)法律效力的認(rèn)定問題，需要從法律規(guī)定中尋找依據(jù)進(jìn)行解決。事實上聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會早于1996年就頒布了一部關(guān)于電子數(shù)據(jù)法律效力的法律制度——《電子商業(yè)示范法》。該法針對“非書面形式傳遞具有法律意義的信息可能遇到的法律障礙及信息法律效力的有效性”提出了“功能等同”的方法，這種方法將法律對傳統(tǒng)書面信息的要求及書面信息可達(dá)到的的目的和作用作為應(yīng)用的前提，即將對書面信息的要求作為標(biāo)準(zhǔn)，若電子商務(wù)模式下產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)達(dá)到了這些標(biāo)準(zhǔn)，就可以同書面文件一樣享受法律上的認(rèn)同。

同時我國的《合同法》與《中華人民共和國電子簽名法》還對前文提到的書面原始憑證中用于證明交易合理、合法及有效性的各種簽章進(jìn)行了電子數(shù)據(jù)方面的規(guī)定。對于書面信息而言，并非“書面形式”本身即具有法律效力，還必須配合交易當(dāng)事人的簽章及書面原件等條件才能夠達(dá)到法律的要求，起到證明法律事實的作用[4]。交易當(dāng)事人的簽章不僅是對當(dāng)事人身份的認(rèn)定，還表示了當(dāng)事人在締約時與合同事項的相關(guān)性。然而在電子商務(wù)模式下，電子數(shù)據(jù)信息以信息流的形態(tài)存在，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源交易當(dāng)事人在電子合同中進(jìn)行親筆簽名并加蓋印章是不可能的實現(xiàn)的事情，因此我國《合同法》與《中華人民共和國電子簽名法》對此做出了規(guī)定?！逗贤ā返?1條：\"書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。\"《中華人民共和國電子簽名法》第一章第二條第一款：“當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力?！边@些規(guī)定實際上從正面對電子簽名、數(shù)據(jù)電文以立法的形式對其法律效力進(jìn)行了肯定。

電子商務(wù)模式下，交易當(dāng)事人進(jìn)行電子簽名時持有以電子數(shù)據(jù)密碼表示的密鑰，他可以在電子商務(wù)中，利用密鑰對發(fā)送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，形成數(shù)碼形式的字母、數(shù)目字或其他符號的值，附著在被加密的電子文件中。它代表了該電子文件的特征。如果有第三人對電子文件進(jìn)行篡改，但他并不知道發(fā)送方的私人密鑰，那么在文件發(fā)生改變時，電子簽名的值也將隨之而發(fā)生改變，不同的文件得到的是不同的電子簽名數(shù)碼值[2]。

二、電子數(shù)據(jù)的安全性

電子數(shù)據(jù)的安全性直接決定了會計信息的真實性。然而處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的電子數(shù)據(jù)卻受到來自不同方面的安全威脅。

首先，電子數(shù)據(jù)的生成過程有偽造的可能。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在于紙質(zhì)憑證，紙質(zhì)憑證經(jīng)由經(jīng)辦人、批示人、簽約人親筆簽名才能生效；電子數(shù)據(jù)在描述業(yè)務(wù)過程時，也采取同樣的模式。但是計算機(jī)中所有的數(shù)據(jù)表示都是以符號（0，1）進(jìn)行[5]，無法識別某電子簽名出自何人之手，使簽名喪失了對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的證實作用。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性也就少了一層保障。

其次，電子數(shù)據(jù)的傳輸過程存在安全隱患。電子商務(wù)交易通過網(wǎng)絡(luò)完成，則交易各方的數(shù)據(jù)傳遞也是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成的。但是由于各交易方的信息處理平臺不盡相同，會使數(shù)據(jù)傳輸過程不流暢以致拖延傳輸時間，降低信息時效性。同時也存在數(shù)據(jù)傳輸通道堵塞，網(wǎng)絡(luò)癱瘓的可能性，這對整個交易過程更會造成關(guān)鍵性的影響。例如目前我國各個國有專業(yè)銀行網(wǎng)絡(luò)選用的通信平臺不統(tǒng)一，就不利于各銀行間跨行業(yè)務(wù)的互聯(lián)、互通和中央銀行的金融監(jiān)管以及宏觀調(diào)控政策的實施。另外，數(shù)據(jù)傳輸可能會遭到黑客攔截，致使商業(yè)機(jī)密泄露。

最后，電子數(shù)據(jù)的存儲過程難以控制。電子數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)以光盤、磁盤及服務(wù)器硬盤為主[3]。但數(shù)據(jù)存儲以后卻會遭到黑客和病毒的攻擊，光盤磁盤物理外觀完好無損，但卻無法打開，其中的數(shù)據(jù)也無法讀取，信息遭到破壞。而服務(wù)器硬盤一旦被格式化，全部數(shù)據(jù)則毀于一瞬。

針對以上問題，唯有從技術(shù)手段上減少系統(tǒng)漏洞進(jìn)行預(yù)防。如，應(yīng)用加密技術(shù)對數(shù)據(jù)訪問人群、存取人群加以控制和鎖定；亦可對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，使數(shù)據(jù)在日常以密文狀態(tài)存在，獲取授權(quán)后再解密為文本狀態(tài)。應(yīng)用授權(quán)技術(shù)對訪問數(shù)據(jù)的內(nèi)容、數(shù)據(jù)操作權(quán)限進(jìn)行控制。針對外部訪問者，應(yīng)設(shè)計引入防火墻的應(yīng)用加以限制。對于數(shù)據(jù)使用者所做的每一次操作諸如修改、查詢、刪除等，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)審計，由系統(tǒng)詳細(xì)記錄每一用戶的過往操作。同時還要設(shè)計數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)方案，防止以外的數(shù)據(jù)毀損。總之只有全面解決了以上的電子數(shù)據(jù)安全問題，會計信息質(zhì)量才能得以保障。

三、結(jié)論

綜上所述，電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在形式上的巨大差異使會計信息處理過程受到阻滯，必須從法律形式與數(shù)據(jù)安全性兩方面完成電子數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)會計處理過程的對接，才能產(chǎn)生出有利于電子商務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的會計信息，從而實現(xiàn)會計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（作者單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）