會計決策有用觀和受托責任觀的對立統一

會計作為一個人的行為過程，會計人的一種實踐活動，其目標即是人們對會計活動的預期或要通過會計活動所要達到的境地或結果。會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。西方會計界（以美國為代表）主要是從20世紀60年代開始探討會計目標，并逐漸將其視為會計理論研究的起點，這在美國財務會計概念結構中表現得尤為突出。70年代后美國會計界關于會計目標的研究，形成了兩個流派：受托責任學派和決策有用學派。而目前我國會計理論界對于會計目標的探討，也主要局限于這兩個學派之爭。

一.決策有用觀

所謂決策有用觀，是在資本市場日益發展的歷史背景下形成的。投資者投資需要大量可靠而相關的會計信息，從對傳統歷史信息的關注轉向對關注未來信息；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露定量信息、財務信息和確定信息，還要求更多地披露定性信息、非財務信息和不確定信息。而這些信息是要借助于會計系統，所以，會計信息的提供必須以服務決策為目標。決策有用觀的的主要觀點認為： 只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性并存且擇優；不過分追求會計信息的精確性。

二.受托責任觀

受托責任觀包括兩方面：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔有效管理與使用受托資源的責任；資源的受托方負有如實向資源的委托方報告受托責任履行過程和結果的義務。受托責任觀從監督角度考慮，主要為了監督受托者的受托責任。受托責任觀的主要觀點是：受托責任實際上是一種產權責任，產權必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產權主體的權益，因此更加強調可靠性；會計目標在于反映受托責任履行情況，強調對委托方的忠實性；在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；為了客觀、有效反映受托責任，會計信息應盡可能精確。

三.決策有用觀和受托責任觀的區別

會計目標的認定，決策有用觀認為會計目標在于向會計信息使用者提供有助于進行決策的數量化信息，會計信息對經濟決策有用，受托責任觀是從委托代理的關系出發，認為會計目標是以恰當的方式有效地記錄和報告資源受托者得受托經營責任及其履行情況。

會計的著眼點，決策有用學派強調財務報表本身的有用性，因為財務報表是會計信息的物質載體，受托責任觀認為受托經營責任的全面揭示依賴于會計系統整體的有效性，因而強調財務報表所依據的會計準則和會計系統的有用性。

信息的內容。對于如何提供資產負債表，損益表，現金流量表， 受托責任學派認為損益表是核心， 強調信息的客觀性； 而決策有用學派則認為， 現金流量表是核心， 對委托者所需要的信息和所作的決策有必要進行補充披露。

信息的用途。是否將影響信息使用者決策的信息納入財務會計體系中來，受托責任學派認為，應向現有資產的提供者報告受托責任履行情況的信息，借以認定和解除受托經濟責任，不考慮委托者如何理解，利用這些信息去指定什么決策。而決策有用學派認為應為現有或潛在的投資者提供對決策有用的信息，在選擇所提供的信息時，必須考慮信息使用者的需求。

會計人員的地位，決策有用觀認為會計人員提供信息，是為決策服務的，因而它把信息使用者作為中心，會計人員只是單純提供信息的仆從，受托責任觀認為會計人員在委托代理關系中不是被動的反應者，或仆從，而是以積極的姿態參與其中的中介人或主人，在會計力所能及的范圍內，協調委托者與受托者之間的利害關系。

四.決策有用觀和受托責任觀的統一

受托責任現與決策有用觀之間不僅存在對立性，而且還存在著統一性。

在實際決策中的體現。決策有用觀蘊涵著投資者在實際決策中要密切注意企業未來現金流量的變化，并以此作為投資指標。但是事實上，投資者不僅重視未來現金流量，而且也重視企業的當期效績。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源這是因為，投資者是風險厭惡者。他們認為，與其等待未來不確定的現金流量，還不如獲取既得利益。或者說，企業當期盈利的會計信息比當期虧損的會計信息好，盡管從長期來看，二者總的盈利是一致的。企業管理效績的好壞可以部分體現在當期的會計信息中，當期的會計信息可以作為利害關系人預測的工具。在投資者看來，當期盈利性能好的企業在未來期間發展趨勢好的概率會大于當期盈利性能差的企業。但是另一方面，投資者在實踐中發現，某些當期盈利性能好的企業在未來期間卻虧損，這就促使投資者在實際決策時既重視當期效績又重視未來現金流量。由此看出，投資者對會計信息需求的客觀性，促使其要將受托責任現和決策有用觀相結合。

在定義上的體現。決策有用觀是對受托責任觀會計目標的延伸，而不是否定。受托責任觀和決策有用觀所提供的信息并不是完全不相容的。受托責任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況，主要是從企業內部來談的，而決策有用觀是從企業會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者并不矛盾。都暗含了“會計信息觀”，即會計目標是提供信息。在受托責任觀下，會計目標是向資源委托者提供信息；在決策有用觀下，會計的目標是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委托者，而且還包括債權人、政府等和企業有密切關系的信息使用者提供決策有用的信息。以受托責任觀為基礎的信息經過加工后完全可以轉化為適應特定決策者需要的有用信息，決策有用會計目標的信息需求也能滿足受托責任會計目標。

五.現實選擇

“ 受托責任觀”和“決策有用觀“都是以特定的經濟環境為研究前提得出的結論，它們在特定的客觀環境下都具備合理性。絕對的將會計目標單一的定位于受托責任觀和決策有用觀都是不完善的。如果關注與受托責任，那么在評估代理人履行受托責任的好壞時就必然作出繼續持有或者買進、賣出的決策如果關注于決策有用性，那么在作出經濟決策中，也會與委托、代理關系有關。另外二者同為兩權分離的產物，即使是在市場經濟高度發展，委托人和委托關系模糊的情況下，仍然存在受托責任。因此，兩大觀點的融合是我們的現實選擇，即將受托責任和決策有用融為一體作為財務會計目標納人財務會計理論體系之中。我國年實施的《企業會計準則—基本準則》第四條規定“財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策“ 。從這可以看出，我國會計目標也兼顧受托責任和決策有用，二者在實質上是一致的。

（作者單位：南京財經大學）