租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理差異分析

經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅務(wù)和會(huì)計(jì)一直隨著經(jīng)濟(jì)的需要進(jìn)行著修改，這些修改對(duì)租賃業(yè)的影響越來越重要。二者不斷的調(diào)整與改進(jìn)， 雖然在一定程度上滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)規(guī)范的制度體系的需要，但也客觀上導(dǎo)致了稅務(wù)處理目標(biāo)與會(huì)計(jì)處理目標(biāo)差異的擴(kuò)大， 給稅務(wù)和會(huì)計(jì)工作帶來了諸多問題。因此， 二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點(diǎn)。因此，本文從差異產(chǎn)生的原因、分類觀差異、協(xié)調(diào)措施進(jìn)行分析。

一、租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理差異原因分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，租賃業(yè)務(wù)作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長(zhǎng)，相應(yīng)的有越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)。租賃就是指資產(chǎn)的所有者（出租人）授予另一方（承租人）使用資產(chǎn)的專用權(quán)并獲取租金報(bào)酬的一種合約。

企業(yè)租賃是指企業(yè)所有者即出租方將企業(yè)全部資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在一定的時(shí)期內(nèi)出租給承租方， 承租方按照租賃合同規(guī)定定期繳納租金的一種產(chǎn)權(quán)交易方式。

租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理差異原因有以下三個(gè)方面：

目的不同。雖然租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅務(wù)處理的目的是保證國(guó)家能夠強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，以公平稅負(fù)、方便征管為要求，從而對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行約束、控制；然而會(huì)計(jì)處理是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是為了滿足使用會(huì)計(jì)信息的人們的需要。總之，租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理的目的不同，這些不同造成了租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理的永久性差異。

規(guī)范內(nèi)容不同。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理遵循的規(guī)則不同，從而規(guī)范不同的對(duì)象。稅務(wù)處理規(guī)范國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，在于解決社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間分配，其具有強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)處理是想規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，來滿足相關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的需要。因此，租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理不可能完全相同，在一定程度上肯定存在差異。

發(fā)展速度不同。一方面，資本市場(chǎng)在快速發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的建設(shè)也是進(jìn)展迅速的，會(huì)計(jì)處理中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。另一方面，稅務(wù)處理中稅法的制定在更多的情況下是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的角度出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)處理而言，更具中國(guó)特色。兩者發(fā)展速度不同造成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理的永久性差異和暫時(shí)性差異，增加了實(shí)際征稅工作的難度。

二、租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)分類觀差異分析

租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)分類觀。從稅務(wù)處理的角度可將租賃分為稅務(wù)導(dǎo)向租賃和非稅務(wù)導(dǎo)向租賃。從所得稅的基本原理來看，租賃費(fèi)是納稅人的一種當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期扣除。但是，公司、企業(yè)會(huì)因此“制造”租賃，將分期付款銷售交易做成租賃合同，加快產(chǎn)生支出從而抵稅。稅務(wù)當(dāng)局主要關(guān)心如何區(qū)分真實(shí)租賃與分期付款銷售。

按照我國(guó)稅務(wù)處理現(xiàn)行規(guī)定，首先要區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，然后規(guī)定租金的稅務(wù)扣除辦法。稅務(wù)處理還規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可以在支付時(shí)直接扣除。以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定提取折舊。提取折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值。融資租入資產(chǎn)的折舊政策與承租人自有固定資產(chǎn)相同。

租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分類觀。會(huì)計(jì)角度對(duì)租賃的分類基本上是按租賃的目的進(jìn)行的。從會(huì)計(jì)的角度看，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源需要將租賃明確區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃的實(shí)質(zhì)是資本化租賃，而經(jīng)營(yíng)租賃是費(fèi)用化租賃。資本化租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的租賃。該資產(chǎn)在租賃期間雖然在法律形式上仍屬于出租方，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)由承租方控制，應(yīng)列入承租方資產(chǎn)負(fù)債表及進(jìn)行資本化處理。不需要資本化處理的租賃，均屬于費(fèi)用化租賃。

會(huì)計(jì)對(duì)租賃進(jìn)行分類的目的，是將一部分租賃計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表而另一部分不計(jì)入，分類的基本原則是大部分收益和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)對(duì)租賃的分類，是為了決定是否需要按照資本化列報(bào)，它是一種事后的分類，它必須分為資本化和當(dāng)期費(fèi)用法兩類，不能有混合租賃，混合租賃必須被人為地歸入費(fèi)用化租賃或資本化租賃。

可見，會(huì)計(jì)上區(qū)分類別主要目的是分別規(guī)定記入損益的方式，因此準(zhǔn)確地說應(yīng)稱為“費(fèi)用化租賃”和“資本化租賃”。

稅務(wù)上的租賃和會(huì)計(jì)上的租賃，雖然含義不完全相同，分類的目的也不同，如稅務(wù)上是為了規(guī)定何時(shí)可以作為扣除項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上是為了決定如何報(bào)告。總之，我國(guó)的租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)處理都將租賃業(yè)務(wù)分為“經(jīng)營(yíng)租賃”和“融資租賃”。

三、租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)措施

租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性， 會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通。相關(guān)政策制定部門通過溝通可以在一定程度上減少稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理之間的差異，減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，從而能夠減少處理差異的工作量。我國(guó)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的制定分別隸屬于不同的職能部門，稅務(wù)處理的制定者為國(guó)家稅務(wù)總局，會(huì)計(jì)處理的制定者為財(cái)政部門。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，即財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能使其與會(huì)計(jì)保持一致，盡可能減小二者之間的差異，從而使納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度， 以達(dá)到減小實(shí)際征稅難度的目的。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露和相互宣傳力度。會(huì)計(jì)信息披露未能充分利用，宣傳力度不夠一直是我國(guó)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理存在差異的原因，且造成實(shí)際征稅存在一定難度。針對(duì)這個(gè)問題，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互宣傳力度，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入到日常工作中，以達(dá)到提高稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)有效性的目的，從而降低實(shí)際征稅工作難度。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)。眾所周知，絕對(duì)可靠且又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)，應(yīng)使其符合我國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)的制度，使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，從而提高會(huì)計(jì)工作的效率。其中最重要的一點(diǎn)是，應(yīng)使會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，且應(yīng)將不明確的會(huì)計(jì)信息明確，且使其盡量與稅法相關(guān)內(nèi)容保持一致，從而達(dá)到減小實(shí)際征稅工作難度的目的。

加快稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)步伐。稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一般認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的延伸。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正延伸出來成為一種相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)形態(tài)，而只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。因此，應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。在這種情況下有必要制定獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。

充分考慮我國(guó)國(guó)情。我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理既要加快國(guó)際化進(jìn)程，又要體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情。由于會(huì)計(jì)處理制度主要是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，其目的是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而稅務(wù)處理主要是為了規(guī)范征稅和納稅行為，目的是保證國(guó)家能夠強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，二者之間的差異會(huì)因國(guó)情不同而具有不同的特點(diǎn)。因此，在處理稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的問題時(shí)，要考慮我國(guó)國(guó)情進(jìn)而減少差異，從而達(dá)到在實(shí)際工作中降低稅收征管難度的目的。

（作者單位： 沈陽(yáng)東建施工圖審查咨詢有限公司）