會計報表審計應注意的問題

會計報表審計的主要目標就是確保被審單位在會計信息上的合法性和真實性，保證會計信息的質量水平，保護債權人和投資者的經濟利益。然而，在實際的會計報表中，常常會出現虛假的財務信息報告，這一問題也逐漸成為當前全球經濟范圍中一個急需解決的重點問題。本文對會計報表審計的相關情況進行簡單的概述，并就當前我國會計報表審計中的問題和注意技巧進行簡單的分析和討論，從而更好的提高會計報表的科學性、有效性和真實性。

會計報表主要是指以相關會計賬簿資料作為主要的信息依據，用貨幣做計量單位對會計實體在某個會計區間內的理財過程、經營成果以及財務狀況進行的全面、總括、科學地反映的報告文件，它是會計核算工作的最終結果。目前，隨著我國市場經濟的進一步改革發展，會計信息的虛假、瞞報情況進一步突出，特別是一部分上市企業，更是屢現人為制假造假的現象，各種經濟丑聞層出不窮，給股民和國家到造成了巨大的經濟和社會損失，也給宏觀經濟發展狀況造成了很大的不良影響。因此，必須要加強對會計報表的審計。本文對會計報表審計的相關情況進行簡單的概述，并就當前我國會計報表審計中的問題和注意技巧進行簡單的分析和討論，從而更好的提高會計報表的科學性、有效性和真實性。

一、會計報表審計的概述

會計報表審計的含義

會計報表審計主要指的是對企業中的現金流量表、資產負債表、會計報表附注、損益表以及其他相應的附表進行的相關審計。它是企業經營管理過程中最為常規的審計工作。一般情況下，審計的結果報表要提供給企業的上級單位、股東以及相應的政府主管部門等等。

會計報表審計的目標

在會計的報表審計中，其目標主要包含以下幾個方面的內容，具體包括：

完整性。即企業對特定會計期間內發生的所有會計事項都要進行記錄，并在其相應的帳簿和報表中顯示出來。

真實性。即企業在會計報表中所反映出的相關事項必須是真實存在的，必須符合帳戶記錄的信息，嚴謹虛列資產等等。

準確性。即會計人員要準確無誤分析、匯總報表中的各個項目，并及時的反映到會計報表當中。

合法性。即會計報表在項目、結構、編制程序、內容以及方法上必須符合國家頒布的相關法律法規的要求和標準，在對成本計算、固定資產折舊、存貨計價、投資、銷售確認、報表合并等方面的方法進行更改時必須要經過相關財稅部門的批準才可進行。

一致性。即會計人員在進行會計報表的編制時，必須要保持會計處理方法前后期的一致性。

公允性。即會計報表要在能夠在所有重大方面公允地反映出被審計單位的資金變動、經營成果以及財務狀況等等。

揭示和表達。即將會計項目恰當的在會計的現金流量表、資產負債表以及損益表等報表中進行描述、分類和揭示，并附注出報表使用者所關心的內容和問題。

會計報表審計的內容

目前，我國會計報表的審計內容主要包括以下幾個方面，即：現金流量表的審計、資產負債表的審計、損益表的審計以及合并報表的審計。

在對會計報表的審計過程中，通常需要一些常規的、必須的資料，主要包括有：全部銀行對賬單；現金盤點表；余額調節表；所有會計憑證和賬冊；未審會計報表及附注；資產產權證明；存貨；折舊計算表；固定資產盤點表；往來賬戶回函、詢證函；工商備案；商營業執照；地稅、國稅登記證；組織機構的許可證、代碼證書、協議、公司章程；往年年度審計報告等等。

會計報表審計中的專項審計內容主要包括：清算審計、離任審計、司法鑒定審計、改制審計、貸款審計、財產轉移審計以及移民審計等等。

二、會計報表審計中存在的問題

目前，在我國的會計報表審計工作過程中，主要存在以下幾個方面的問題和不足，具體體現在：

確保有效的監督管理。目前，我國的大部分會計報表的審計工作，，由于人力、物力、財力等方面因素的影響，導致各個監管機構通常只是進行少量的抽查，而不對其審計的報告進行詳細、全面、嚴格的核查。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源大部分審計工作的監管主要是依靠相關審計單位的自我規范以及同行業間的監督來完成的，這就導致審計工作的過程和效果得不到充分的監督，從而無法確保會計報表審計工作的正常、順利開展。

會計報表審計流于形式。目前，我國很多地方對會計報表的審計過程存在范圍廣、時間短、方法落后等特點，這就導致審計工作很難全面、有效的對被審計單位的所有會計報表資料進行嚴格、細致的審計，從而無法保證審計工作的效果。

缺乏高素質的審計人員。 審計工作要求所從事人員必須對審計工作所涉及到的領域內的各學科的專業知識和內容都必須有一個充分的了解、認識和掌握。這里主要包括審計學、稅法、經濟法、企業戰略管理、財務管理、行業形勢等方面的知識。同時，還要求審計人員具備較好的分析能力和技能水平。然而，在實際工作中，我國部分審計機構或企業的審計部門，確保高素質的審計人員，大多數審計人員對審計工作的內容和知識了解不透徹，在技能水平上無法滿足審計工作的需求，從而很難確保審計工作的效果和質量。

審計的獨立性差。審計人員和機構在對會計報表的審計過程中，常常會受到來自內在或外來因素的干擾和影響，不能充分客觀的對被審計單位進行審計，導致審計工作的獨立性不足。獨立性是審計工作的核心重點和靈魂，它是確保審計工作公正、客觀開展的基礎前提和保障，沒有獨立性，審計工作也就失去了它本質上的意義。

三、會計報表審計應注意的技巧

審計人員在對會計報表進行審計的過程中，要針對當前會計報表審計中發現的問題，注意審計的技巧，從而不斷提高審計的效果和質量。具體包括：

觀察法。審計人員要嚴格的對被審計單位所提供的相關書面資料進行查看，并對某些重要的場地進行實地觀察和分析，然后從中發現一些能存在的缺陷和問題。例如，在審計被審計單位的大額或者主要開支項目時，審計人員不僅對該費用的支出同本單位業務的相關聯系進行審查，還要嚴格、仔細的分析該費用的發票來源渠道是否具有合理性、合法性，堅決杜絕虛開發票進行報賬套現等違法違規問題。

詢問法。審計人員在進行會計報表的審計時，可以采用一問一答、多人座談、個別詢問、、被詢問人填表作答等多種詢問方法進行相關情況的了解，并從中發現可能存在的疑點問題。例如，審計人員通過對單位內基本情況進行詢問，了解被審計單位往來客戶以及職工對企業的相關評價，了解被審計單位內控制度執行的情況以及相關業務的流程情況，了解被審計單位在經營管理過程中存在的薄弱環節和易發問題等。

邏輯推理法。 所謂的邏輯推理法，主要指的是審計人員根據已知的資料和事實，通過運用相關的邏輯思維方法，對被審計單位在財務會計中可能存在的問題進行判斷和推測。例如，我國一部分被審計單位為了達到套取現金的目的，虛列一些工程項目用于報賬，然而其所附的項目工程決算明顯不符合該單位的實際經營發展情況，這時審計人員就可以通過細致、認真的分析推理，發現其中存在的問題。

分析性復核法。所謂分析性復核法，主要指的是審計人員通過對各種會計信息之間的比例率和關系進行分析、計算和比較，從而確定審計的重點，獲取審計的證據，進而發現會計報表中的漏洞和意外差異。例如，審計人員在對被審計單位的庫存產品進行審計時，要對庫存產品的單位成本進行計算和分析，然后比較確定它是否高于市場銷售價格，從而確定被審計單位是否是為了達到編造虛假利潤的目的，而故意對銷售成本進行低價結轉，以使庫存產品的成本增大等。

查證法。查證法主要包括四個基本步驟，即：利用追蹤溯源法進行追蹤查證；利用邏輯推理法進行推斷查證；利用實物盤點法進行賬實的核對；利用鑒別測定法對審計的結果去偽存真。

隨著社會經濟和科學技術的不斷發展進步，會計報表造假的方式和手段也越來越多樣、復雜，這就使得審計人員不單要熟練的掌握各種會計和審計的相關知識，更好具備敏銳專業的判斷能力、對異常的感知能力、豐富的審計實務經驗以及綜合的分析能力等，從而更好的開展和完成會計報表的審計業務，確保會計審計的質量和水平。

（作者單位：沈陽機床股份有限公司）