淺談非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題及改進(jìn)建議

●黃鶴樓科技園（集團(tuán)）有限公司財(cái)務(wù)中心 杜凌玲

日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大多數(shù)交易屬于貨幣性交易，但隨著市場(chǎng)的迅速發(fā)展，企業(yè)需要進(jìn)一步利用企業(yè)的各種資源，特別是非貨幣性資產(chǎn)資源，非貨幣性交易需求不斷增加。由于非貨幣性交易影響到企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等諸多方面，企業(yè)普遍加強(qiáng)了對(duì)非貨幣性交易的核算與會(huì)計(jì)處理。非貨幣性交易的計(jì)量基礎(chǔ)分為兩種，即以賬面價(jià)值計(jì)量及以公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性交易采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一是非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在于考慮換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上的顯著不一致性。在商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷過(guò)程中，出現(xiàn)了商業(yè)實(shí)質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)模糊，關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定不具體，相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷，“相關(guān)稅費(fèi)”界定不清晰等問(wèn)題，本文結(jié)合案例進(jìn)行了分析，并提出了若干建議。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的一般性處理

非貨幣性資產(chǎn)交換主要是指企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)的互換問(wèn)題，或僅少量涉及貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)，其中補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%是判定為非貨幣性資產(chǎn)交換的重要標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的交換比例如何，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及交換中產(chǎn)生損益的處理問(wèn)題。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)等價(jià)交換，在公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換核算中，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益；而在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，不確認(rèn)相關(guān)損益。

（一）公允價(jià)值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的兩個(gè)條件時(shí)，換入資產(chǎn)的成本由換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)組成，且換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入相關(guān)企業(yè)的當(dāng)期損益；在有確切證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí)，以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為成本。

同時(shí)，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的一方在核算時(shí)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和，或者收到的換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和之間的差額由支付補(bǔ)價(jià)方計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的一方在核算時(shí)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和，或者收到的換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)成本與補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和之間的差額由收到補(bǔ)價(jià)的一方計(jì)入當(dāng)期損益；

（二）賬面價(jià)值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則中非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換在不滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠用可靠計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件任意之一時(shí)，核算時(shí)均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益。

同時(shí)，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之差與相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)相關(guān)損益；支付補(bǔ)價(jià)的一方：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)之和，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)相關(guān)損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換核算內(nèi)容的案例解析

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換核算內(nèi)容。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換采用賬面價(jià)值計(jì)量模式，不確認(rèn)損益；而對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量模式，并且確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益。

（二）銳達(dá)公司非貨幣性資產(chǎn)交換案例分析

1.銳達(dá)公司概述。銳達(dá)公司成立于八十年代，起初是一家國(guó)有企業(yè)，后來(lái)于九十年代改制成為一家私營(yíng)企業(yè)，公司規(guī)模日漸擴(kuò)大。目前以經(jīng)營(yíng)日用雜品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，公司經(jīng)營(yíng)的日用雜品包括生活所需的大部分日用品。

2.銳達(dá)公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析

（1）案例一：銳達(dá)公司和光華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2010年10月，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要雙方進(jìn)行資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。銳達(dá)公司以其持有的對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換光華公司擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)。光華公司原已持有對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從銳達(dá)公司換入對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使齊力公司成為光華公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。光華公司進(jìn)行土地使用權(quán)的交換需要繳納營(yíng)業(yè)稅。雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。交換資產(chǎn)情況如下（見(jiàn)表1）：

表1 銳達(dá)科技股份公司與光華公司非貨幣性資產(chǎn)交換資料（單位:萬(wàn)元）

該項(xiàng)資產(chǎn)交換不涉及任何貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。實(shí)際上是雙方長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。從銳達(dá)公司的角度來(lái)講，換入土地使用權(quán)能夠較好的改善經(jīng)營(yíng)條件，而與對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，預(yù)計(jì)土地使用權(quán)的未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)光華公司來(lái)講，換入對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，加上其原已持有對(duì)齊力公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使得其對(duì)齊力公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀蚨赏ㄟ^(guò)參與齊力公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加其從齊力公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的可能性，與之前擁有的土地使用權(quán)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。銳達(dá)公司和光華公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。銳達(dá)公司的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 200 000

投資收益 2 800 000

無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 12 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 6000 000

本案例之中銳達(dá)公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取光華公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)，符合非貨幣性資產(chǎn)核算的條件，所以明確地按照非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是如果雙方均是以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取對(duì)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，那樣還能不能直接進(jìn)行這樣的處理，又或者雙方均以土地使用權(quán)進(jìn)行交換，那么商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是不是應(yīng)該進(jìn)一步深入的進(jìn)行探討呢，至少新準(zhǔn)則第7號(hào)并沒(méi)有給出相對(duì)細(xì)致的判定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）案例二：2009年5月，華山公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變方向，部分生產(chǎn)設(shè)備及專利技術(shù)已不符合新的戰(zhàn)略目標(biāo)需要，經(jīng)與銳達(dá)公司協(xié)商，將其生產(chǎn)設(shè)備連同專利技術(shù)與銳達(dá)公司一幢在建工廠與對(duì)新月公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。由于華山公司待處理的生產(chǎn)設(shè)備和專利技術(shù)在市場(chǎng)上比較少見(jiàn)。因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。而銳達(dá)公司的在建工廠因完工進(jìn)度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于新月公司不是上市公司，銳達(dá)公司對(duì)新月公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。華山、銳達(dá)公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。交換資產(chǎn)情況如下（表2）：

表2 銳達(dá)公司與華山公司非貨幣性資產(chǎn)交換資料

本非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于不存在能可靠計(jì)量的公允價(jià)值，雙方公司應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值比例法分配。

銳達(dá)公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：

換入生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(1 000 -550)×17% =76.5（萬(wàn)元）

換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=5 000 000 ×5% =25（萬(wàn)元）

②計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額= 500 +150= 650（萬(wàn)元）

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(1 000 -550)+(350 -170)=630（萬(wàn)元）

③確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額= 650（萬(wàn)元）

④計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例= 180÷630=28.6%

生產(chǎn)設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例= 350÷630=55.5%

⑤確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

專利技術(shù)成本= 650×28.6%=185.9（萬(wàn)元）

生產(chǎn)設(shè)備成本= 650×55.5%=360.75（萬(wàn)元）

⑥會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù) l 859 000

固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 3 607 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765 000

營(yíng)業(yè)外支出 518 500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l 500 000

在建工程 5 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000

本案例中產(chǎn)生了應(yīng)交稅費(fèi)，換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=5 000 000 x5% =25（萬(wàn)元）是以賬面價(jià)值計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)則中規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)，按照稅收規(guī)定計(jì)算確定”，在以賬面價(jià)值計(jì)量中的“相關(guān)稅費(fèi)”以及以公允價(jià)值計(jì)量的“相關(guān)稅費(fèi)”，準(zhǔn)則中并未指出它們的區(qū)別所在，這是容易造成混淆的地方。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換核算中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換核算中存在的問(wèn)題

1.商業(yè)實(shí)質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)模糊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是滿足下列條件之一：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上顯著不一致；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。判斷標(biāo)準(zhǔn)存在如下問(wèn)題：（1）“顯著”、“重大”的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。準(zhǔn)則中沒(méi)有給出具體的數(shù)據(jù)及比例標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷“顯著”與“重大”，這種判斷完全依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷，不僅給會(huì)計(jì)工作增加難度，更是為企業(yè)虛增或減少利潤(rùn)留下可操縱空間。（2）未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率選擇空間大。財(cái)務(wù)上進(jìn)行未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)計(jì)算時(shí)，折現(xiàn)率的選擇各異，從而產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量大不相同，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息核算的可比性。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)算難度較大。主要是指未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及金額上的預(yù)測(cè)難度較大，若預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，則可能影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性。

2.關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定不具體。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了消除關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易具體到商業(yè)性質(zhì)判斷的影響作了原則上的規(guī)定，但沒(méi)有具體分析關(guān)聯(lián)交易如何影響非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于如下問(wèn)題，如關(guān)聯(lián)交易的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)交易外關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常公平交易的判斷，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換中時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行計(jì)量與處理等都沒(méi)有進(jìn)行具體說(shuō)明。

3.“相關(guān)稅費(fèi)”界定不清晰。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的各種稅費(fèi)給予明確及具體的規(guī)定，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”概念沒(méi)有具體界定。在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，規(guī)定營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)，按照稅收規(guī)定來(lái)計(jì)算確定，并且沒(méi)有區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”與賬面價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的“相關(guān)稅費(fèi)”的不同。可能增加實(shí)際工作中的工作難度。

4.相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷。在以上分析的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷中涉及未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率以及流量預(yù)測(cè)的判斷未做實(shí)質(zhì)性的規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員增加了工作難度。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換影響也沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的規(guī)定。在這種情況下，為了保證非貨幣性資產(chǎn)交換核算的公允性及準(zhǔn)確性，相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只能采用披露方式作為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的彌補(bǔ)。然而相關(guān)列報(bào)披露存在缺陷，未能達(dá)到預(yù)期效果。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有待商榷。非貨幣性資產(chǎn)交換若少量涉及貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%是判定為非貨幣性資產(chǎn)交換的重要標(biāo)準(zhǔn)。（1）統(tǒng)一使用25%的比例是否能適用不同行業(yè)不同企業(yè)的情況。不同企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中，涉及到非貨幣性資產(chǎn)交換的，要區(qū)分以物易物頻繁、以物易物較少的情況，以及以物易物涉及補(bǔ)價(jià)大的（25%以上）、以物易物涉及補(bǔ)價(jià)少的（25%以下）的情況，需考慮使用25%統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是否適用。（2）較難處理“25%”“臨界點(diǎn)”問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)“25%”“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象進(jìn)行具體規(guī)定，可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)實(shí)際處理中處理方法不一致的問(wèn)題。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

1.更清晰地定義準(zhǔn)則相關(guān)概念。針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換核算中存在的概念模糊問(wèn)題，筆者建議從以下三個(gè)方面更加清晰定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)概念：（1）將“顯著”、“重大”等定義定量化，具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具體規(guī)定一個(gè)“顯著”、“重大”定量標(biāo)準(zhǔn)，并允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（2）確定未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的計(jì)算方法，具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)具體折現(xiàn)率給出特定的參考區(qū)間。（3）將“相關(guān)稅費(fèi)”概念具體化，將契稅、車輛購(gòu)置稅等直接計(jì)入換入固定資產(chǎn)的成本，而區(qū)分非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，來(lái)判定將營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等計(jì)入換出資產(chǎn)的損益，還是換入資產(chǎn)的成本。

2.增加非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)化，不利于準(zhǔn)確分析非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)的真實(shí)影響。筆者建議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定：（1）增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的具體界定，即這種關(guān)聯(lián)交易是根據(jù)企業(yè)日常購(gòu)銷行為中形成的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定義，還是選擇其他更合理的方式進(jìn)行界定。（2）增加對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的處理原則與核算方法。是通過(guò)調(diào)整交易價(jià)格，還是比照賬面價(jià)值來(lái)消除關(guān)聯(lián)交易的影響。

3.增加相關(guān)列報(bào)披露的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有具體規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)交換，從而給企業(yè)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非貨幣性資產(chǎn)交換留下操作空間，影響相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。筆者建議，可以通過(guò)披露來(lái)限制與規(guī)范這些操作空間，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露應(yīng)包含更加具體詳細(xì)的組成部分，具體而言，披露應(yīng)包含非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)內(nèi)容，披露應(yīng)確定存在關(guān)聯(lián)交易情況下，確定商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)折現(xiàn)率的確定方法以及最終未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。

4.完善非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)比例。筆者建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況來(lái)調(diào)整“25%”的統(tǒng)一比例，以適應(yīng)不同企業(yè)的不同會(huì)計(jì)核算需要。如，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換以物易物頻繁，以及以物易物涉及補(bǔ)價(jià)大的規(guī)定高于“25%”的比例，對(duì)以物易物較少以及物易物涉及補(bǔ)價(jià)少的情況，規(guī)定低于“25%”的比例。

5.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的宣傳力度。強(qiáng)化非貨幣性資產(chǎn)交換核算需要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算能力，而提高會(huì)計(jì)人員核算能力的重要途徑是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與交流。而企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則存在著較大的實(shí)施成本，同時(shí)外部投資者、審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等熟悉新準(zhǔn)則也需要較大實(shí)施成本。這時(shí)，若政府部門加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，將大大降低各界人員實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施成本，促使各界人員更加合理利用新準(zhǔn)則。

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