新事業單位會計制度對基本建設投資并賬核算與竣工財務決算的影響

●湖北省氣象局財務核算中心 李 楠

引言

財政部重新修訂發布的《事業單位會計制度》（財會 ［2012］22號）（以下簡稱“新制度”）自2013年1月1日起全面施行。新制度的一大亮點就是將事業單位的基本建設投資以并賬方式納入單位會計核算，即事業單位要對基本建設投資單獨建賬、單獨核算，同時將基建賬相關數據按月并入單位事業賬。這種雙軌制的實行既能夠提高事業單位會計信息的完整性、真實性，更符合賬表一致性的要求，提供更多對決策有用的會計信息，又能夠滿足基建項目竣工財務決算等環節的要求，從而實現新舊制度的平穩過渡。

一、新制度下事業單位基建并賬核算要求

新制度下基建并賬在具體操作上主要涉及會計科目的合并和財務報表的合并。并賬的難度在于如何將按照資金占用和資金來源分類的基本建設會計科目科學合理地并入按照資產、負債、凈資產、收入和支出進行分類的事業單位會計科目。

（一）會計科目的合并。新制度在“資產類”新增了一級科目“在建工程”，在其下設置“基建工程”明細科目；在“凈資產類”的一級科目“非流動資產基金”下增設了明細科目“在建工程”，核算由基建賬套并入在建工程成本。基建并賬的基本原則是，對名稱和核算內容基本一致的直接合并；對名稱不同但核算內容相同或相近的調整后合并；對特殊的會計科目應該分析后合并。下面以氣象部門為例，將中央發改委和地方發改委安排的基本建設項目支出每月底并入事業賬的科目對應轉換關系列如下表1。

表1 基建并賬科目轉換對照表

需要強調的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實際成本在并入事業賬套“在建工程”科目核算的同時，還應當列入“事業支出”等相關科目。這是因為事業單位會計核算一般采用的是“收付實現制”，“在建工程”雖然是專門核算基建工程實際成本的科目，但是其本身屬于資產類科目而不是支出類科目，因此需要同時列入“事業支出”等科目。

（二）交付使用資產的并賬原則。按照相關規定，基本建設項目竣工財務決算批復后，交付使用資產與基建撥款對沖，在事業賬上記入固定資產，因此交付使用資產科目不需每月并入事業賬。

對于期末已完工，且竣工財務決算已批復的基本建設項目，應將事業賬套中的“在建工程”和“非流動資產基金——在建工程”科目進行結轉，借記“非流動資產基金——在建工程”，貸記“在建工程”，同時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金——固定資產”。

（三）財務報表的合并。財務報表的合并主要是月度、季度報表的合并。因為現行的預算、決算是全口徑的預決算，在年度預決算報表中已經包含了基本建設投資的數據。在將所有基建賬套數據并入事業賬套后，對財務報表而言，只需要根據財務報表編制說明并入事業賬套明細資料就能夠完成報表編制，而且能較清晰地反映基建投資的全貌。

（四）新制度下事業單位基建會計核算案例分析。例：2013年度某市氣象局承擔國家發改委資金建設項目，將固定資產賬面價值為400萬元的業務樓改建成預警中心，中央發改委投資300萬元，當地發改委投資100萬元，自籌資金120萬元。基建項目單獨建賬核算。2月10日，項目開工，業務樓移交基建辦管理；2月15日事業賬戶收到當地發改委撥來的項目款100萬元；2月20日，將地方發改委撥付的100萬元連同單位自籌資金120萬元轉入經財政專員辦審批開立的基建賬戶。5月份基建賬的發生額如下表（單位：萬元）。7月份，5月份預付的工程款發票已收到。8月份，從中央零余額賬戶支付設備款85萬元。11月30日，該項目已竣工驗收，完成了竣工財務決算的編制工作，全部資金已按計劃使用完畢，年終無往來款無結余。12月20日，竣工財務決算得到上級部門批復，資產已辦理交付使用手續。

表2 單位：萬元

1.（1）事業賬

A.2月10日，業務樓移交基建辦管理后作分錄。

借：在建工程——基建工程 400

貸：非流動資產基金——在建工程 400

借：非流動資產基金——固定資產 400

貸：固定資產——房屋及構筑物 400

B.2月15日，收到當地發改委撥來的項目款100萬元。

借：銀行存款——基本賬戶存款 100

貸：其他收入——地方財政補助收入 100

C.2月20日，將地方發改委撥付的100萬元連同單位自籌資金120萬元轉入經財政專員辦審批開立的基建賬戶。

借：事業支出——項目支出——結轉自籌基建 220

貸：銀行存款——基本賬戶存款 220

（2）基建賬

2月20日，收到事業賬轉入的220萬元。

借：銀行存款 220

貸：基建撥款——本年自籌資金撥款 220

2.（1）事業賬（財政部要求按日并賬，下同）

A.中央發改委資金并賬。

借：零余額賬戶用款額度——基建支出用款額度 85

事業支出——項目支出——基本建設支出——房屋建筑物購建 215

貸：財政補助收入——納入國庫集中支付的財政補助收入——財政授權支付——項目支出——基建項目支出300

借：在建工程——基建工程 215

貸：非流動資產基金——在建工程 215

B.地方發改委和單位自籌資金并賬。

借：事業支出——項目支出——其他資本性支出——房屋建筑物購建 140

預付賬款——××× 80

貸：事業支出——項目支出——結轉自籌基建 220

借：在建工程——基建工程 140

貸：非流動資產基金——在建工程 140

（2）基建賬

A.中央發改委資金到賬。

借：零余額賬戶用款額度 300

貸：基建撥款——本年基建基金撥款——財政授權支付 300

B.中央發改委資金支付。

借：建筑安裝工程投資——××× 180

設備投資——××× 30

待攤投資——××× 5

貸：零余額賬戶用款額度 215

C.地方發改委資金和單位自籌資金支付。

借：建筑安裝工程投資——××× 140

預付工程款——××× 80

貸：銀行存款 220

3.7月份收到預付工程款發票，作賬務處理。

（1）事業賬

借：事業支出——項目支出——其他資本性支出——房屋建筑物購建 80

貸：預付賬款—××× 80

借：在建工程——基建工程 80

貸：非流動資產基金——在建工程 80

（2）基建賬

借：建筑安裝工程投資——××× 80

貸：預付工程款——××× 80

4.8月份從中央零余額賬戶支付設備款85萬元的賬務處理。

（1）事業賬

借：事業支出——項目支出——基本建設支出——房屋建筑物購建 85

貸：零余額賬戶用款額度——基建支出用款額度 85

借：在建工程——基建工程 85

貸：非流動資產基金——在建工程 85

（2）基建賬

借：設備投資——××× 85

貸：零余額賬戶用款額度 85

5.11月30日，該項目已竣工驗收，完成了竣工財務決算的編制工作，基建賬需要作賬務處理，事業賬不需要處理（假設5月份發生的待攤投資5萬元全部分攤至房屋及構筑物）。

借：交付使用資產——固定資產（房屋及構筑物）405

交付使用資產——固定資產（××設備）115

貸：建筑安裝工程投資——××× 400

設備投資——××× 115

待攤投資——××× 5

6.12月20日，竣工財務決算得到上級部門批復，資產已辦理交付使用手續，作資產交付使用分錄，并在年底作基建賬務處理。

（1）事業賬

借：固定資產——房屋及構筑物 805

固定資產——××設備 115

貸：非流動資產基金——固定資產 920

借：非流動資產基金——在建工程 920

貸：在建工程——基建工程 920

（事業支出和財政補助收入隨年終賬務結轉一同處理）

（2）基建賬

借：基建撥款——本年基建基金撥款——財政授權支付

300

基建撥款——本年自籌資金撥款 220

貸：交付使用資產——固定資產（房屋及構筑物）405

交付使用資產——固定資產（××設備）115

二、新制度進一步促進了基建投資管理

基建財務決算是反映工程項目建設成果和財務狀況的總結性文件，是交付使用資產價值的依據，是辦理固定資產交付使用手續的依據，也是對建設項目進行投資評價的依據。新制度不僅從核算上要求建設單位按時上報決算材料，而且在核算時間上也做出了明確要求。

（一）規范了基本建設財務核算，加強了基本建設資金管理。新制度規定事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入單位事業賬相關科目反映。按照規定基本建設資金必須至少每月進行并賬管理的要求，基建賬和事業賬同時運行，較好地解決了基建會計處理滯后、數據匯總不及時的現象，起到了相互核對、相互對照的作用；進一步加強了對基建專用資金運行的監督，規范了基建專用資金使用；同時也進一步保證了基建竣工財務決算的編制。

（二）提高了基本建設財務信息的真實性和連續性。竣工財務決算不僅包括基本建設建筑安裝工程投資，還包括為房屋配套的設備、儀器等設備投資，及在建設過程中發生的論證、設計、管理、借款利息等待攤投資及其他投資等。

三、提高基建并賬核算及基建項目竣工財務決算質量的做法

（一）認真學習和領會新制度對基本建設投資財務數據合并的要求。做到分類準確，并賬及時，全面完整地反映基本建設資金運行過程，提供建設單位在建過程中以及完工后的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本的會計信息。

（二）正確處理和調整基本建設過程中的內部往來業務。鑒于新《制度》只對基建賬套會計科目發生額并賬做了部分銜接的規定（如“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目本期發生額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目（合并后計入）），因而，在往來科目的清理和并賬中，對于屬于單位內部往來的事項，首先應確定內部抵消事項，防止虛增往來賬款項，對于外部則應同時做好往來輔助。

（三）進一步加強基建賬務處理，嚴格按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算。新《制度》在強調按照規定將基建賬按時并入事業賬相關科目的同時，并未取消基建賬套，基建賬反映基本建設過程的作用仍然存在，是事業賬中基本建設投資情況的補充，對財務大賬起到補充說明、互為檢查核對的作用。所以在做好并賬的同時，還必須加強基建賬務的核算及管理。

1.財政部.2012.事業單位會計制度.財會［2012］22號。

2.財政部.2013.新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定.財會［2013］2號。

3.財政部.1995.國有建設單位會計制度.財會［1995］45號。

4.向延平.2013.新制度視角下的事業單位基建會計核算[J].財會月刊，7。