委托代銷的稅務及會計處理

徐勇

委托代銷是指受托方企業按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。這是企業經常采用的銷售方式之一。代銷方式主要有兩種：視同買斷方式和收取手續費方式。

一、視同買斷方式

視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方將商品銷售后，向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認收入。根據代銷清單上注明的已銷商品貨款情況，按應收款項，借記“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營業務收入”、“主營業務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目。如果受托方將代銷商品加價出售，與委托方按原協議價結算，這部分差價構成了代銷商品的手續費，對此差價（不含增值稅）征收營業稅。

［例1］甲企業委托乙超市銷售A商品1000件，按協議不含稅價100元/件。該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。乙超市實際售價為140元/件（不含稅），不再另外向甲企業收取手續費。甲企業收到乙超市開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明售價100000元，增值稅17000元。（營業稅稅率5%）。

1、甲企業的稅務及會計處理。

（1）將A商品交付乙超市時：

借：發出商品 60000

貸：庫存商品 60000

（2）收到乙超市代銷清單并開具增值稅發票時：

借：應收賬款——乙超市 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業務成本 60000

貸：發出商品 60000

（3）收到B企業匯來的價款時：

借：銀行存款 117000

貸：應收賬款——乙超市 117000

2、乙超市的稅務及會計處理。

（1）收到A商品并取得甲企業開具的專用發票時：

借：庫存商品 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：應付賬款——甲企業117000

（2）實際銷售商品時：

借：銀行存款 163800

貸：主營業務收入 140000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 23800

借：主營業務成本 100000

貸：庫存商品 100000

（3）按協議將款項付給甲企業時：

借：應付賬款——甲企業 117000

貸：銀行存款 117000

（4）計算應交納的營業稅時：

借：營業稅金及附加 2000

貸：應交稅費——應交營業稅 2000（40000×5%）

二、收取手續費方式

收取手續費方式即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規定的價格銷售商品，只收取手續費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發票，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額。對受托方收取的手續費收入，應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業稅。委托方發出商品時，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”，收到代銷清單時，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，支付手續時，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。受托方收到代銷商品時，借記“代理業務資產”科目，貸記“代理業務負債”科目，實際對外銷售商品時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，支付代銷手續費時，借記“應付賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。

［例2］甲企業委托乙企業銷售某商品1000件，協議單位不含稅價100元，該商品成本80元/件，乙企業按協議價格出售給顧客，甲企業于4月10日發出該商品。5月20日收到乙企業轉來的代銷清單上列示已售1000件，收取手續費5000元，甲企業向乙企業開具專用發票一張（增值稅稅率17%，營業稅稅率5%）。

1、甲企業的稅務及會計處理。

（1）將某商品交付乙企業時：

借：發出商品 80000

貸：庫存商品 80000

（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款——乙企業 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業務成本 80000

貸：發出商品 80000

借：銷售費用 5000

貸：應收賬款——乙企業 5000

（3）收到乙企業匯來的價款凈額時：

借：銀行存款 112000

貸：應收賬款——乙企業 112000

2、乙企業的稅務及會計處理。

（1）收到A商品時：

借：代理業務資產 100000

貸：代理業務負債 100000

（2）實際對外銷售商品時：

借：銀行存款 117000

貸：應付賬款——甲企業 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

（3）取得甲企業開具的專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：應付賬款——A企業 17000

借：代理業務負債 100000

貸：代理業務資產 100000

（4）支付甲企業款項并計算代銷手續費時：

借：應付賬款——甲企業 117000

貸：銀行存款 112000

主營業務收入 5000

（5）計算應交納的營業稅時：

借：營業稅金及附加 250

貸：應交稅費——應交營業稅 250