高校固定資產(chǎn)效益審計必要性探討

燕廷淼

(河南工程學院 審計處,河南 新鄭 451191)

據(jù)國家教育部統(tǒng)計，2012年高等教育毛入學率已達到30%，全國各類高等教育總規(guī)模達到了3325萬人。規(guī)模如此之大，為世界所僅有。要實現(xiàn)高等教育大國變?yōu)楦叩冉逃龔妵畨簦仨毘掷m(xù)不斷地提高高等教育質量，同時，加強高校教育資源管理，提高保障能力十分重要。固定資產(chǎn)作為辦學的物質基礎，是高校重要的物質資源，而我國高校固定資產(chǎn)尚處于粗放管理階段，浪費嚴重、利用率低，且頻為社會所詬病。為此，要提高固定資產(chǎn)使用效率與效果，高校加強內(nèi)部審計工作，開展高校固定資產(chǎn)效益審計顯得十分必要。

一、何為固定資產(chǎn)效益審計

目前，在高校普遍開展的內(nèi)部審計工作中，雖然也有涉及固定資產(chǎn)事項的審計內(nèi)容，但尚不能稱之為固定資產(chǎn)效益審計。而在涉及固定資產(chǎn)效益方面的審計工作中，也常常是指固定資產(chǎn)投資效益方面的內(nèi)容。因此，澄清什么是固定資產(chǎn)效益審計，是開展此項工作的前提。

(一)固定資產(chǎn)效益審計含義

固定資產(chǎn)效益審計是指內(nèi)部審計機構對本單位固定資產(chǎn)的期望目標的實現(xiàn)是否達到或超過既定標準或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟、有效所進行的檢查、監(jiān)督和評價。[1]其目的是促進期望目標的實現(xiàn)。

(二)固定資產(chǎn)效益審計與固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計是指審計機構依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督和評價。其目的是保障資產(chǎn)的安全完整，以及促進資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督經(jīng)營性資產(chǎn)的保值增值。[2]顯然，固定資產(chǎn)審計與固定資產(chǎn)效益審計是不同的，但又有些許關聯(lián)。

1．相同之處

通常情況下，固定資產(chǎn)審計屬于資產(chǎn)審計內(nèi)容，是傳統(tǒng)財務審計的一部分。但是，目前的固定資產(chǎn)審計中，往往也包括經(jīng)濟性、效率性和效果性內(nèi)容。正如國際審計最高組織在《世界審計組織效益審計手冊》中認為的那樣：“即使在憲法和法律不要求最高審計機關開展經(jīng)濟性、效率性和效果性審計的國家，目前的做法也顯示了一種將這種檢查作為財務審計的一部分內(nèi)容開展的傾向。”[3]

事實上，原國家教委頒布的現(xiàn)行《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法》(教審[1997]2號)第十一條，就固定資產(chǎn)使用效益審計事項專門規(guī)定了具體的審計內(nèi)容。

總之，固定資產(chǎn)審計包含部分固定資產(chǎn)效益審計內(nèi)容。

2．不同之處

固定資產(chǎn)審計與固定資產(chǎn)效益審計不同之處主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)審計目的不同。固定資產(chǎn)審計的目的是審查固定資產(chǎn)增減是否規(guī)范、合理合法、真實正確，審查固定資產(chǎn)使用是否符合規(guī)章制度等，以保障固定資產(chǎn)安全完整、監(jiān)督經(jīng)營性資產(chǎn)保值增值，同時兼顧對配置合理性、使用有效性情況的監(jiān)督。而固定資產(chǎn)效益審計的目的是審查固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，以評價是否達到期望目標。

(2)審計職能不同。固定資產(chǎn)審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主；固定資產(chǎn)效益審計具有建設性和防護性職能，以建設性為主。

(3)審計對象不同。固定資產(chǎn)審計的審計對象主要是財會資料和財務收支活動。固定資產(chǎn)效益審計的審計對象則主要是各種經(jīng)濟資料和有關的技術經(jīng)濟資料，以及日常運行過程中的專業(yè)資料。

(4)審計依據(jù)不同。固定資產(chǎn)審計以有關法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為主要依據(jù)。固定資產(chǎn)效益審計則不僅如此，還必須以所定目標、定額、技術經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類指標等為依據(jù)。

總之，盡管固定資產(chǎn)審計包含部分固定資產(chǎn)效益審計內(nèi)容，但仍屬傳統(tǒng)的財務審計范疇。而固定資產(chǎn)效益審計屬于深層次的審計業(yè)務，多從經(jīng)營管理層面規(guī)劃審計操作。從某種程度上講，固定資產(chǎn)效益審計不是固定資產(chǎn)審計可替代的。

二、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)管理分主次

目前，很多高校資產(chǎn)管理的基本狀況是主次分明。所謂“主”就是指固定資產(chǎn)中的貴重儀器設備、房屋建筑物等，同時也是固定資產(chǎn)管理工作的主要內(nèi)容；至于“次”就是指木器家俱等價值相對較低的固定資產(chǎn)，同時也是固定資產(chǎn)管理工作的次要內(nèi)容。在相當多的高校，由于固定資產(chǎn)基礎管理工作不扎實，且管理中將固定資產(chǎn)區(qū)別對待，致使次要固定資產(chǎn)成了管理的盲點。畢竟，貴重固定資產(chǎn)管理水平再高，也不能代表全部固定資產(chǎn)管理就是高水平。賬賬、賬實不符現(xiàn)象主要集中在所謂的次要固定資產(chǎn)管理方面。

(二)制度待豐富

通過調查，發(fā)現(xiàn)有相當多高校的固定資產(chǎn)管理制度亟待完善，尤其是有關使用效益方面的管理制度更為少見。盡管教育部很早就頒發(fā)了《高等學校儀器設備管理辦法》(教高[2000]9號)，同時，通過“教高司條函[2000]010/22號”文件規(guī)范了《高等學校貴重儀器設備年度效益評價表》內(nèi)容，并要求有關高校按時上報相關表格，但是評價基礎數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象較為普遍。至于將效益評價推廣至全校固定資產(chǎn)，則更是不可能之事。

總之，有關固定資產(chǎn)使用效益評價工作，尚未納入許多高校的管理日程表，有關效益評價的管理機構、評價指標、評價操作，以及效益考核等一系列事務更無制度規(guī)范。

(三)浪費現(xiàn)象多

在當今市場經(jīng)濟環(huán)境中，作為其中的經(jīng)濟組織，我國高校成本意識和資源使用的效益意識幾乎是最差的。歸納起來，主要有以下幾種現(xiàn)象可以體現(xiàn)：

1．存在大量閑置固定資產(chǎn)

首先，經(jīng)過前些年的規(guī)模發(fā)展，一些高校的空間規(guī)劃發(fā)生了根本的改變，校區(qū)功能設計也變化了，以至于老舊校區(qū)一時很難充分利用。例如，河南省一所高校，遷入郊區(qū)大學城辦學后，其在市區(qū)內(nèi)的數(shù)萬平方米的圖書館、萬人體育場，以及大量的教學樓等設施少有使用，致使其閑置浪費。應當說，這種現(xiàn)象在全國各地都不同程度地存在。

其次，因技術進步、開設專業(yè)變化等客觀因素，也使得部分高校產(chǎn)生了大量的閑置固定資產(chǎn)。但由于評估的需要，高校一般都不積極處置，致使這些閑置的固定資產(chǎn)越積越多。這種現(xiàn)象在地方高校表現(xiàn)得尤其突出。

2．公務配備無標準

從辦公用房看，盡管國家很早就頒布有《國家計委關于印發(fā)黨政機關辦公用房建設標準的通知》(計投資〔1999〕2250號)、《國務院辦公廳轉發(fā)國務院機關事務管理局關于改進和加強中央國家機關辦公用房管理意見及其實施細則的通知》(國辦發(fā)〔2001〕58號)等，但許多高校在分配辦公用房時，仍然隨心所欲自行其是，從部門到個人，辦公用房全部超標準。

從辦公用設備看，除極個別高校有明確的配備標準外，大部分高校沒有標準。同時，很多高校為了顯示辦學層次高、管理水平現(xiàn)代化，一些職能部門的辦公設備，不僅要齊全而且要現(xiàn)代化，從辦公電話、微型計算機，到大型復印機等一應俱全。

3．貴重儀器設備開工機時不足

由于各種業(yè)務考核的要求，高校爭相購置貴重儀器設備，尤其是由上級機關出資購置更是如此。然而，高校貴重儀器設備開工機時不足卻是普遍現(xiàn)象。盡管教育部等上級機關要求貴重儀器設備的利用應有區(qū)域觀念，應充分發(fā)揮貴重儀器設備在本區(qū)域內(nèi)的科研教學作用，但是“我買即歸我”的本位主義十分嚴重，缺乏提高儀器設備利用率意識以及相應的管理保障措施。

4．固定資產(chǎn)收益流失

隨著高校固定資產(chǎn)管理制度的變化，一些高校非經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉經(jīng)營用固定資產(chǎn)紀律意識變得十分薄弱，以至于非經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉經(jīng)營用固定資產(chǎn)沒有必要的審批手續(xù)。再加上“重錢輕物”思想的影響，一些管理部門或負責人，對固定資產(chǎn)的使用把關不嚴。例如某高校一個教研室將計算機機房變相承包給個人，由承包人負責完成學生上機課時任務和承包經(jīng)營款，承包人上交的承包經(jīng)營款則由教研室所屬學院掌握使用。再如，高校辦經(jīng)濟實體所用固定資產(chǎn)，往往與本校非經(jīng)營用固定資產(chǎn)分隔不清，這種現(xiàn)象也比較普遍。而分隔不清往往意味著學校利益受損。

三、高校開展固定資產(chǎn)效益審計的必要性

(一)提高固定資產(chǎn)利用率，增強教育資金保障能力

我國高校具有龐大的固定資產(chǎn)規(guī)模，且規(guī)模在年年擴大，但現(xiàn)有管理狀況下，固定資產(chǎn)流動性差，利用率普遍較低。這也是高校既缺錢又存在浪費現(xiàn)象的主要表現(xiàn)。

以普通高校為例，據(jù)教育部2009年統(tǒng)計，其固定資產(chǎn)總值為101527251.81萬元，其中教學、科研儀器設備資產(chǎn)達20257228.81萬元(當年新增2403222.33萬元)。另據(jù)國家教育部《2010年全國教育事業(yè)發(fā)展情況》公布，“教學科研儀器設備配置水平普遍提高。2010年，全國普通高校生均教學科研儀器設備值為8676元，比上年增長6.8%。其中，普通本科院校為9819元，比上年增長6.0%；高職(專科)院校為6115元，比上年增長8.1%。”[4]在高校規(guī)模持續(xù)增長的背景下，生均教學科研儀器設備值也在不斷提高，足見各級政府對高等教育投入的重視，以及高校固定資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴大。

基于此，通過開展高校固定資產(chǎn)效益審計，促進高校固定資產(chǎn)利用率的提高，必將節(jié)約巨額的高等教育資金，增強其保障能力。

(二)盤活閑置固定資產(chǎn)，節(jié)約使用教育資金

物盡其用，是固定資產(chǎn)管理的目的。通過開展固定資產(chǎn)效益審計，必將督促高校管理者盤活閑置固定資產(chǎn)。在財政資金相對緊張的條件下，高校盤活其閑置固定資產(chǎn)，勢必將減少一定量的固定資產(chǎn)支出，從而達到減少教育資金的支出。同時，也可破解高校普遍存在著的“既資金緊張，又浪費嚴重”的怪圈。

(三)提高固定資產(chǎn)管理水平，保障會計信息質量

2012年12月，新頒《高等學校財務制度》(財教[2012]488號)第四十三條規(guī)定，“高等學校應當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。”該文件第五十六條還規(guī)定，“高等學校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理。”這說明高校將提取折舊、核算成本，也說明了高校管理將逐步向精細化發(fā)展。

如前所述，高校大都有規(guī)模龐大的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)究竟有多少該計提折舊，有多少不該計提折舊，所計提折舊費用該計入哪項成本之中等等，一系列問題均需要澄清。例如，某校機械學院實驗室一臺價值近90萬元的大型儀器，其基本信息顯示該儀器屬正常狀態(tài)。很顯然，通常情況下將其折舊計入學生培養(yǎng)成本并無異議，但經(jīng)過固定資產(chǎn)效益審計后方知，該儀器塵封多年，沒有開機記錄。此時，其折舊是否計提、如何計提，以及如何計入成本等，就需要慎重處置。否則將影響會計信息質量，不利于高校的管理。

因此，高校開展固定資產(chǎn)效益審計，有利于提高學校固定資產(chǎn)管理水平，推動學校經(jīng)營管理水平的不斷提高。

參考文獻：

[1]彭華彰.政府效益審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社,2006：9.

[2]國家教育委員會.教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法[EB/OL].(1997-12-31)[2014-05-28].http://www.110.com/fagui/law_165556.html.

[3]審計署外事司.國外效益審計簡介[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2003:103.

[4]教育部.中國教育概況 2010年全國教育事業(yè)發(fā)展情況[EB/OL].(2013-10-23)[2014-05-28].http://www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s5990/201111/126550.html.