TCBS對國庫會計核算事后監督的影響及其應對

陶 穎

（中國人民銀行南京分行，江蘇 南京 210004）

國庫會計數據集中系統（TCBS）是人民銀行第一個全國集中的會計核算系統。它以一記雙訖、原子交易、事項驅動等業務處理規則實現了預算收入直達入庫、支出及時到賬、賬務統一處理、數據集中存儲、數據共享使用的目標。新系統給人民銀行國庫會計核算帶來了巨大變革，也給國庫會計核算事后監督帶來了挑戰。面對新形勢和新挑戰，人民銀行事后監督部門必須及時轉變監督思路，調整監督流程和方法，積極改進監督手段，才能確保TCBS環境下國庫會計核算事后監督工作的有序、有效開展。

一、TCBS上線后國庫會計核算的主要變化

（一）業務處理流程的變化

TCBS對國庫業務處理流程進行了全新設計和全面再造，改變了國庫會計核算系統（TBS）模式下預算收入業務“批量處理、層層報解、逐級上劃”的做法。在TCBS核算模式下，各級國庫預算收入不再層層報解入庫，上下級國庫之間也不再進行資金匯劃，各種原始業務信息一經錄入提交，系統自動根據事先設定的規則進行實時處理，將資金直接記入目的國庫賬戶，減少了上劃環節，加速了資金入庫速度，真正實現了國庫資金匯劃“零在途”，提高了財政資金的運行效益。

（二）資金清算方式的變化

TCBS環境下，全國國庫業務處理中心（以下簡稱中心）以直接參與者身份與支付系統一點連接，集中處理支付往來業務，并統一對外清算資金。各分庫、中心支庫由支付系統的直接參與者轉變為間接參與者，通過中心辦理與TCBS外其他單位的資金往來業務。TCBS內不同核算主體之間的資金往來業務通過“國庫內部往來”賬戶由中心劃轉，同一核算主體內部國庫主體之間的資金往來業務直接轉賬。TCBS開辟了縣級支庫資金匯劃的新路徑，縣級支庫作為支付系統的間接參與者，通過TCBS中心與支付系統連接，實時對外清算資金，各項國庫支出均能實時到賬，匯路不暢的瓶頸限制徹底得到突破。

（三）系統內部控制的變化

TCBS加強了用戶和代碼參數管理，改變了TBS一人設置參數的不安全做法，系統用戶權限和代碼參數設置維護實行“雙簽制”，即系統管理員負責設置維護，會計主管負責審批確認；會計主管和系統管理員的代碼設置由上一級核算主體負責；重要業務參數如體制分成參數的設置維護權限上收中心。加強了對劃出資金的控制，除錄入、復核外，增設了重要要素復核，對發出往賬貸記業務的接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素實行第三人復核。加強了用戶登錄控制，操作員登錄系統時采用CA鑰加用戶口令雙重模式對身份進行驗證。

（四）賬務記載原則的變化

TBS按照單訖記賬的原則進行賬務記載，使用的是單式記賬憑證，即一筆業務事項發生后，每一張記賬憑證只填列業務事項所涉及的一個會計科目及其金額，一筆業務事項產生兩張或兩張以上的記賬憑證，一張憑證只能對應記入一個賬戶。而TCBS除表外業務和特殊事項采取單訖記賬外，表內賬務的處理全部按“一記雙訖”的原則記載賬務，使用的是復式記賬憑證，即將每一筆業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額在同一張記賬憑證中反映，借貸賬戶同時記賬，始終保持平衡。

（五）會計憑證組成的變化

TBS的國庫會計憑證由匯總科目日結單、科目日結單、記賬憑證、原始憑證及其附件組成。TCBS不再設置各科目日結單和匯總科目日結單，國庫會計憑證由日終業務匯總核對單、記賬憑證、用戶簽退核對單、原始憑證及其附件組成。

二、TCBS對國庫會計核算事后監督的影響

（一）對監督依據的影響

為規范TCBS業務處理和業務操作，2011年人總行制定下發了《國庫會計數據集中系統業務處理辦法（試行）》和《國庫會計數據集中系統業務操作規程（試行）》，保證了國庫會計核算工作的正常運轉。但在實際工作中，這兩項制度屬于基本業務規范，并不能完全涵蓋業務細節性問題和新情況的處理。例如：通過系統授權審批的會計重要事項是否仍需會計主管在相應的會計憑證和資料上簽章，系統網點簽退后收到的支付系統來賬業務如何處理，哪些業務需手工填制原始轉賬憑證，國庫部門按日、按月、按年移交的會計資料具體應是哪些等等。由于缺乏相應的制度依據，這些都給事后監督部門審核評判帶來困難。

（二）對操作規程的影響

人總行2010年制定下發的《會計核算監督辦法》對監督內容、監督程序和監督工作管理等作了原則性規定，同時指出“總行各業務主管部門可依據該辦法制定相應會計核算業務的監督操作規程”。但至目前，總行尚未出臺有關國庫會計核算業務的監督操作規程，2011年根據該辦法制定的《國庫會計核算監督辦法》也僅僅對國庫會計核算事前、事中、事后監督的側重內容稍作了細化。TCBS上線后，原TBS環境下的監督操作規程已不再適用，各地事后監督部門必須依據總行的有關制度規定，在總結監督實踐經驗的基礎上，重新摸索制定操作規程，以確立操作規范和評價標準，控制和規范監督行為。

（三）對監督內容的影響

1.賬務關系監督方面。TBS的國庫會計憑證中，原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與科目日結單、科目日結單與匯總科目日結單之間存在對應一致關系，可清晰明了地審核憑證、賬簿、報表之間是否對應相符。但TCBS環境下，國庫會計憑證的組成發生了變化，日終業務匯總核對單代替科目日結單對記賬憑證起統馭作用，兩者之間的對應關系是借貸方發生額合計數相符；用戶簽退核對單則統馭原始憑證及其附件，兩者之間的對應關系是業務類型和金額一致相符。但日終業務匯總核對單和用戶簽退核對單均無法反映各科目的借貸方發生額，且兩者均反映的操作員業務處理金額并不存有對應一致關系。取消了科目日結單，記賬憑證與原始憑證及其附件不再配對擺放，給核對記賬憑證與其相應原始憑證以及賬表之間的對應關系帶來了困難，特別是對于一個核算主體內有多個國庫主體的，賬務關系核對顯得尤為困難。

2.操作過程監督方面。與TBS相比，TCBS操作日志增加了操作類型、業務類型、金額、關鍵要素等內容，單項業務操作反映得更加詳細具體。但是需會計主管審批授權處理的會計重要事項業務，系統生成單獨的授權日志，不在操作日志中反映審批授權情況。憑證、賬表、清單等有關打印事項，操作員登錄、簽退時間以及登錄地址等，操作日志中也不作記錄。因此，僅通過操作日志，事后監督部門無法實施對國庫會計權限控制、代碼參數修改等重要事項的重點關注，也無法監督操作員是否合規登錄、及時簽退等情況。并且，TCBS目前無法打印出紙質日志文件，事后監督部門監督的是從系統中導出的EXCEL格式的日志電子文件。由于此種格式的文件可進行人為修改，日志數據信息存在被篡改的可能性，因此操作日志的真實性和完整性得不到保證，事后監督部門據此得出的監督結論，其準確性也難以得到保證。

（四）對監督工作量的影響

TCBS雖采用了一記雙訖的記賬方式，但記賬憑證的數量并不一定因此而減少。由于日終匯總憑證是各核算主體依本地業務情況自行設置，每日打印出的記賬憑證多少與匯總轉賬憑證參數設置直接相關。有的核算主體因匯總憑證參數設置歸類過細，記賬憑證的數量比原TBS下的還多，增加了清點核對的難度。以南京分行監督的南京市中心支庫為例，目前每日的記賬憑證數量約為170張左右，業務多時超過200張。由于國庫部門不再報送試算平衡表，無法與記賬憑證逐筆進行勾兌，為保證憑證不錯報、漏報，必須逐筆加總記賬憑證的金額，然后與日終業務匯總核對單進行核對。完成此項操作需半小時左右，耗費了較多的監督時間，增加了監督工作量。

三、TCBS環境下有效開展國庫事后監督工作的應對措施

（一）健全規章制度，統一TCBS事后監督標準

針對TCBS上線后國庫核算操作中出現的新情況、新問題，省級國庫部門應結合本地國庫會計工作實際，盡快制定出臺TCBS操作規程的補充規定，對會計重要事項、會計憑證簽章、會計資料打印、會計憑證整理、向事后監督部門移交的國庫會計資料、用戶管理等作出具體明確的規定，使TCBS業務操作更加有章可循，核算監督也有規可依。

TCBS上線運行后，由于缺乏統一的監督操作規程，各地事后監督部門只能根據自身對TCBS的認識和理解同時結合以往的監督經驗，獨自摸索開展國庫核算業務監督，各地的監督流程、監督重點和監督方法等都不盡相同。建議人總行能夠盡快制定下發《TCBS事后監督操作規程》，統一監督流程和監督標準，明確監督重點，為國庫事后監督工作提供統一的操作規范和指南，從而改變目前各地做法不一、監督質量參差不齊的狀況。

（二）創新監督手段，提高TCBS事后監督信息化水平

由于缺乏與TCBS相配套的事后監督系統，目前國庫事后監督業務仍處于手工操作階段，不僅工作量大，而且效率低下，影響了監督效能的發揮。建議由人總行牽頭，以“憑證信息化、監督自動化、控制流程化、檔案電子化”為目標，統一組織開發與TCBS對接的國庫事后監督系統。通過系統設置，自動比對相關業務數據，自動驗證賬務平衡關系和賬表勾稽關系，自動控制監督流程和內容，自動記錄和處理監督信息，從而減輕監督工作量，提高監督效率，規范監督操作，使國庫事后監督的質量和水平得到大幅提升。

（三）加強現場監督，拓展核算風險防控范圍

TCBS的全新設計使國庫會計資料發生了變化，有些業務事項的處理和操作情況并不能通過報送監督部門的會計資料反映出來，因此要全面監督國庫會計核算情況，必須采取非現場和現場相結合的方式。在實施非現場監督的同時，事后監督部門應加大現場監督的力度，拓寬監督覆蓋面。除了對重要空白憑證、有價證券及收款單等進行賬實核對外，對一些非現場監督無法觸及的風險事項和環節，如TCBS客戶端升級、系統權限維護以及操作員登錄、簽退等情況進行現場監督，以消除監督盲區，使現場監督成為非現場監督的有效補充，確保風險防范無死角。

（四）加強學習培訓，提升監督人員業務素質

TCBS上線前后，人民銀行各地事后監督部門應努力克服管理體制給業務培訓帶來的不利影響，主動加強與國庫部門的溝通聯系，積極爭取TCBS業務培訓的機會。同時還要通過自主學習、分支行間交流等方式，多途徑、多渠道地獲取TCBS的有關業務知識以及事后監督的流程和方法。由于國庫部門開展的業務培訓屬核算操作性質類的培訓，并非針對事后監督開展的專項培訓，不能滿足事后監督人員的培訓需求，為提高培訓的針對性和有效性，建議由人總行國庫局統一組織開展，或授權省級事后監督機構組織開展轄內TCBS事后監督業務專項培訓，切實提高事后監督人員的專業知識和技能。

（五）加強分析反饋，促進TCBS功能不斷完善

TCBS上線運行后，事后監督部門應加強核算監督情況的分析反饋。在實施核算監督的同時，認真研究TCBS的各項業務流程、賬務處理方法以及產生的各類會計資料，及時收集監督過程中發現的情況和問題，仔細分析和查找TCBS在風險控制、會計資料設計、規章制度、核算管理等方面存在的缺陷和不足，提出科學合理的意見和建議，并通過有效途徑積極向總行國庫局進行反饋，以促進TCBS功能的日臻完善和國庫核算管理水平的提升。此外，事后監督部門也應積極反映國庫會計核算監督中遇到的困難和問題，爭取總行給予關注和支持，以利于事后監督工作的開展。

[1]方恒濤.“國庫會計數據集中事后監督配套機制研究——以山東為例”.《金融發展研究》，2012年第12期.

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[4]白守應.“國庫會計數據集中系統下事后監督的難點和建議”.《西部金融》，2011年第4期.

[5]劉旭華.“國庫新舊會計核算系統優缺點的比較分析”.《西部金融》，2011年第4期.

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