我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀不足與對策

毛牧然，王 健，陳 凡

(東北大學(xué)文法學(xué)院，遼寧 沈陽 110819)

1 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)是依托于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)(主要指文化類軟件產(chǎn)業(yè))和動漫產(chǎn)業(yè)(包括網(wǎng)絡(luò)動漫產(chǎn)業(yè))是文學(xué)藝術(shù)與信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度融合的產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)(主要指網(wǎng)絡(luò)文化類軟件產(chǎn)業(yè))和網(wǎng)絡(luò)動漫產(chǎn)業(yè)在網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)中占有很大比例，有關(guān)軟件產(chǎn)業(yè)和動漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策可以反映我國目前網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的基本狀況。對軟件產(chǎn)業(yè)和動漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等4 個方面。

國家對軟件產(chǎn)業(yè)和動漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中比較主要的有:國務(wù)院發(fā)布的《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)［2011］4 號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 (財稅［2011］100號)、《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅［2009］65 號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財稅［2011］119 號)、財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅［2012］27 號)、《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅［2009］63號)、《關(guān)于對海關(guān)支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定和措施》(總署公告［2011］30 號)等。

1.1 增值稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 (財稅［2011］100 號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財稅［2011］119 號)，國家對包含網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新內(nèi)容的軟件產(chǎn)業(yè)和動漫產(chǎn)業(yè)給予以下增值稅方面的優(yōu)惠政策。

(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。

(2)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

(3)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

1.2 企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)2012年4月財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 (財稅［2012］27號)，國家對包含網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新內(nèi)容的軟件產(chǎn)業(yè)和動漫產(chǎn)業(yè)給予以下企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。

(1)我國境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(2)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅［2011］100 號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

(4)符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

符合條件的軟件企業(yè)是指滿足上述財稅［2012］27 號政策第10 條所規(guī)定的7 項條件的軟件企業(yè)。

根據(jù)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》 (財稅［2009］65 號)的規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅［2009］63 號)的規(guī)定，符合技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件的軟件企業(yè)和動漫企業(yè)可以享受以下企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠:①對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，②對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1.3 營業(yè)稅方面的優(yōu)惠

2011年1月國務(wù)院發(fā)布的《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》 (國發(fā)［2011］4 號)提出:“進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。”目前，財政部、稅務(wù)總局還沒有制定具體的實施辦法。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅［2009］63 號)的規(guī)定，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財稅［2011］119號)中規(guī)定:對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入(包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，減按3%稅率征收營業(yè)稅。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)〉的通知》(文市發(fā)［2008］51號)的規(guī)定執(zhí)行。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅［2011］110 號) (簡稱《“營改增”試點方案》)。由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應(yīng)下降，所以“營改增”被認(rèn)為是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對文化科技創(chuàng)新來說是一項重要的稅收優(yōu)惠政策。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅［2013］37 號)，“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、廣播影視服務(wù)等，這些種類的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新是相關(guān)的，根據(jù)財稅［2013］37號政策的規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。在應(yīng)稅服務(wù)中增加了廣播影視服務(wù)(包括數(shù)字廣播影視服務(wù))，對此，財政部科學(xué)研究所副所長白景明分析認(rèn)為，“廣播電視服務(wù)行業(yè)涉及制片、后期制作、錄音等，以前都是交營業(yè)稅的。其特點就是小產(chǎn)業(yè)鏈條長，交稅環(huán)節(jié)多，改征收增值稅，可以較大幅度減少重復(fù)征稅”［1］。

1.4 關(guān)稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)《關(guān)于對海關(guān)支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定和措施》 (總署公告［2011］30 號)的規(guī)定:①經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書，不占用投資總額，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅。②符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定的，可享受保稅政策。③軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)需要臨時進口的自用設(shè)備(包括開發(fā)測試設(shè)備、軟硬件環(huán)境、樣機及部件、元器件等)，經(jīng)地市級商務(wù)主管部門確認(rèn)，軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)可以向海關(guān)申請上述設(shè)備按暫時進境貨物監(jiān)管，其進口稅收按現(xiàn)行法規(guī)執(zhí)行。

2 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的不足

2012年六部委聯(lián)合印發(fā)的《國家文化科技創(chuàng)新工程綱要》指出了我國當(dāng)前文化科技創(chuàng)新(包括網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新)所面臨的主要問題:從全球文化競爭格局來看，我國文化科技發(fā)展仍相對滯后。從稅收優(yōu)惠政策的角度來尋找原因，制約我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要有五點不足。

2.1 沒有出臺網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)

《國家文化科技創(chuàng)新工程綱要》 (2012年)剛出臺不久，制定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)顯然是前沿問題。目前在高技術(shù)、軟件、動漫等領(lǐng)域中涉及網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多散見于各部門規(guī)章和文件中，政策間缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)難以全面、清晰、準(zhǔn)確掌握全部政策［2］。同時，地方政府為了吸引投資發(fā)展網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)而紛紛出臺各地的稅收優(yōu)惠政策，進行優(yōu)惠政策攀比和減免稅競爭，各地稅收政策差距過大，既有損稅收政策的嚴(yán)肅性，也不利于對地方財政的統(tǒng)一監(jiān)控。所以，盡快出臺網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)對于上述問題的解決是至關(guān)重要的。

2.2 稅收優(yōu)惠政策過于偏重直接優(yōu)惠而缺乏間接優(yōu)惠

我國目前在網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策主要偏重于直接優(yōu)惠政策(包括稅額減免與低稅率等稅收優(yōu)惠政策)。直接優(yōu)惠具有透明度高、事后獎勵性強等特點，使那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)公司能夠獲得較多的稅收優(yōu)惠，但是其激勵作用的局限性在于，對那些正在通過技術(shù)研發(fā)來帶動網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)來說則激勵作用不大，不利于促進網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。而間接優(yōu)惠則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，使企業(yè)調(diào)集的從事科研和技術(shù)開發(fā)的資金和設(shè)備能夠享受研發(fā)費用扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資抵免、延期納稅等稅收優(yōu)惠，給予網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)在科技創(chuàng)新的起步階段以較大支持，使政府通過稅收優(yōu)惠政策支持網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的激勵效應(yīng)能夠得到充分與及時的發(fā)揮。

2.3 稅收優(yōu)惠政策沒有擴展到產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)

以動漫產(chǎn)業(yè)(包括網(wǎng)絡(luò)動漫產(chǎn)業(yè))為例，產(chǎn)業(yè)鏈分為上游部分的產(chǎn)品研發(fā)、中游部分的市場營銷以及下游部分的衍生產(chǎn)品推廣。根據(jù)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅［2009］65 號)規(guī)定，稅收優(yōu)惠只涉及產(chǎn)業(yè)鏈的上游部分，沒有惠及中游部分的市場營銷和下游部分的衍生產(chǎn)品推廣，使上游部分研發(fā)出來的科技成果的市場轉(zhuǎn)化流程不夠暢通，稅收優(yōu)惠對整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動作用有限。

2.4 中小網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠扶持

中小網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠扶持，原因在于受企業(yè)“規(guī)模小、盈利能力弱、取得的資質(zhì)認(rèn)證少”等因素的制約。例如，根據(jù)2009年1月1日起實施的《動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》第10 條，申請認(rèn)定為動漫企業(yè)的應(yīng)同時符合8 項標(biāo)準(zhǔn)，而中國的動漫產(chǎn)業(yè)整體實力不強，絕大多數(shù)企業(yè)主營收入比例較小、研發(fā)能力較弱，難以符合動漫企業(yè)的8 條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，“經(jīng)過有關(guān)部門的多次認(rèn)定，目前認(rèn)定為原創(chuàng)動漫企業(yè)的企業(yè)數(shù)量屈指可數(shù)，受惠企業(yè)范圍較窄，影響了稅收優(yōu)惠發(fā)揮應(yīng)有的支持作用［3］。”

2.5 缺乏鼓勵網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的稅收優(yōu)惠政策

在文化科技創(chuàng)新活動中，科技人員的創(chuàng)造力是關(guān)鍵，要提高科技人員的創(chuàng)造力需要創(chuàng)新人才的培訓(xùn)和創(chuàng)新積極性的激勵。我國目前對網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策強調(diào)了對企業(yè)(特別是大型高新技術(shù)企業(yè))科技創(chuàng)新的激勵，而對企業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的培訓(xùn)和他們創(chuàng)新積極性激勵方面的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的不多。

3 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的改進對策

針對制約我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方面的五點不足，提出相應(yīng)的改進對策，并且建議國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門盡快制定部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》，將這些改進對策納入其中。

3.1 盡快制定部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)該將零星散布在高科技、軟件、動漫等領(lǐng)域中的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策方面的規(guī)定匯總歸納，盡快制定一部部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》，把上位法(比如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》)中比較原則的稅收優(yōu)惠規(guī)定結(jié)合網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的實際需求予以具體化，并且消除現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、政策之間矛盾、重復(fù)、缺乏系統(tǒng)性等弊端，統(tǒng)一協(xié)調(diào)全國范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。這部規(guī)章要明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的預(yù)期目標(biāo)、指導(dǎo)原則、具體措施、申請條件、審批程序等內(nèi)容;還要協(xié)調(diào)中央和地方制定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的權(quán)限，中央可以集中對基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點開發(fā)項目及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展和效益較為明顯的網(wǎng)絡(luò)文化科技開發(fā)項目予以扶持。以后，在實施《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》過程中不斷積累經(jīng)驗，可以在時機成熟時，將其由部門規(guī)章上升為行政法規(guī)《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施條例》，通過提高立法層次使其發(fā)揮更大的法律效力。

3.2 使直接稅收優(yōu)惠政策與間接稅收優(yōu)惠政策相互協(xié)調(diào)配合

多數(shù)網(wǎng)絡(luò)文化科技創(chuàng)新項目在發(fā)展之初的很長一段時間內(nèi)回報很小卻投入巨大，具有事后獎勵特點的直接稅收優(yōu)惠的作用不夠明顯，而間接稅收優(yōu)惠強調(diào)稅前扶持，能調(diào)動網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，給予企業(yè)在科技創(chuàng)新的起步階段以有力支持。所以，借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》時，應(yīng)當(dāng)遵循這樣一條理念:調(diào)整對網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式，改變以往過于偏重稅額減免與低稅率等直接稅收優(yōu)惠政策的適用狀況，增加發(fā)達國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、研發(fā)費用扣除、延期納稅等稅基式優(yōu)惠手段(屬于間接優(yōu)惠)的運用，“做到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合”［4］。

3.3 對網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈每個階段的稅收優(yōu)惠都予以明確規(guī)定

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》時，需要建立起網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，并將其涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個階段，包括投入、研發(fā)、推廣、運用等［5］。以動漫產(chǎn)業(yè) (包括網(wǎng)絡(luò)動漫產(chǎn)業(yè))為例，稅收優(yōu)惠政策的布局應(yīng)當(dāng)擴展到動漫產(chǎn)業(yè)鏈的各個鏈條之上，才能使動漫產(chǎn)業(yè)的科技成果得到充分的市場轉(zhuǎn)化，才會實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。在對動漫產(chǎn)品研發(fā)以稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對動漫生產(chǎn)和銷售單位予以一定時期的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如對電視臺取得的動漫原創(chuàng)作品播映收入實施“營改增”并通過增值稅的低稅率和進項稅額的抵扣來減輕稅負，對符合一般納稅人資格的書店取得的動漫產(chǎn)品銷售收入適用13%的增值稅低稅率，對圖書音像、玩具鞋帽等動漫衍生產(chǎn)品營銷收入取得的利潤再投資于動漫產(chǎn)品研究開發(fā)的，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，按照實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%加計扣除，使動漫產(chǎn)業(yè)鏈上的各個環(huán)節(jié)都能享受稅收優(yōu)惠，形成整個產(chǎn)業(yè)鏈的良性互動與協(xié)同發(fā)展。

3.4 制定一些鼓勵中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠規(guī)定

中小企業(yè)的存在是市場競爭性的一項標(biāo)準(zhǔn)，而且中小企業(yè)具有靈活、專業(yè)化水平較高的特點，往往會產(chǎn)生創(chuàng)新成果。“美、歐、日等發(fā)達國家和地區(qū)都很重視中小企業(yè)的發(fā)展，其財稅政策很多都是專門針對中小企業(yè)的”，這些經(jīng)驗值得我國吸收借鑒。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動，也應(yīng)該享受一些稅收優(yōu)惠政策的支持，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》時，應(yīng)該制定一些鼓勵中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠規(guī)定:①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，對中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照研究開發(fā)費用的150% 加計扣除;②對符合條件的小型微利網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;③通過縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法為網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供支持;④通過稅收擔(dān)保等措施［6］，允許中小型網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)延期繳稅，在保證稅款征收不受損害的同時，幫助企業(yè)解決資金周轉(zhuǎn)的困難，也為企業(yè)發(fā)展提供了融資便利(因為延期繳稅，就相當(dāng)于納稅人得到了一筆無息貸款)。

3.5 完善網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的稅收激勵機制

借鑒國外的經(jīng)驗，可以從企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個方面實施稅收優(yōu)惠措施，促進網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的培養(yǎng)和創(chuàng)新積極性的激勵。在企業(yè)所得稅方面，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》時，可以做出以下兩項稅收優(yōu)惠規(guī)定:①根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第42 條的規(guī)定，提高職工教育經(jīng)費支出占工資薪金總額的比例，使企業(yè)可以為文化科技創(chuàng)新的職工教育、培訓(xùn)支出更多的經(jīng)費，并在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除;②根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第51條的規(guī)定，對于企業(yè)直接用于教育科研事業(yè)發(fā)展的公益性捐贈(如捐贈高校、科研院所設(shè)立科技創(chuàng)新人才獎學(xué)金)的費用，屬于《公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的對公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以扣除。在個人所得稅方面，在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實施辦法》時，也可以做出兩項稅收優(yōu)惠規(guī)定:①將對科研機構(gòu)、高等院校中科技人員在個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策(規(guī)定在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》 (財稅字［1999］45 號)之中)擴大到網(wǎng)絡(luò)文化高新技術(shù)企業(yè)中的科技人員，對在企業(yè)的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化方面做出貢獻的科技人員，企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予其獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。這樣，在文化科技創(chuàng)新的產(chǎn)學(xué)研合作過程中，科研機構(gòu)、高等院校和文化科技企業(yè)中的科技人員在取得企業(yè)授予的股份、出資比例時，都能享受到個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。②省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的對開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人員的獎金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個人所得稅法》第4 條第1項的規(guī)定(省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免納個人所得稅)，免征個人所得稅。制定這項稅收優(yōu)惠政策可以參考上海市人民政府出臺的《關(guān)于本市鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定》(滬府發(fā)［2000］54 號)第15 條的規(guī)定“對開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件設(shè)計人員的獎勵，經(jīng)市信息辦報市府批準(zhǔn)，免征個人所得稅”，這項稅收優(yōu)惠政策的具體實施程序可以參考《上海市地稅局關(guān)于明確本市具有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件和集成電路設(shè)計人員獎金免征個人所得稅辦理事項的通知》 (滬地稅所二［2005］19 號)的有關(guān)規(guī)定。

［1］百度百科:營業(yè)稅改征增值稅試點方案［EB/OL］.(2013-06-26).http://baike.baidu.com/view/6906396.htm.

［2］李德升.我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究［D］.北京:財政部財政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2012，202，203，240，247.

［3］李晶.中國動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策研究［A］.2011年度中國總會計師優(yōu)秀論文選［C］.北京:石油工業(yè)出版社，2012.208-217.

［4］任春紅.稅基式優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新更有激勵作用［N］.中國稅務(wù)報，2009-12-02(6).

［5］劉麗紅.淺談稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進作用［J］.科技資訊，2012，(33):253.

［6］申國軍.發(fā)達國家促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策及其借鑒［J］.涉外稅務(wù)，2010，(4):57-60.