“營改增”政策對知識產權服務業的影響

王 波 劉菊芳 龔亞麟

知識產權服務業是現代服務業的重要內容①《國務院關于印發服務業發展“十二五”規劃的通知》（國發［2012］62號）。②《國務院辦公廳關于加快發展高技術服務業的指導意見》（國辦發［2011］58號）。，在“營改增”稅制改革試點中，作為“文化創意服務”的一部分，先行納入到了改革試點領域。隨著“營改增”在全國范圍內的推開，試點領域的不斷擴大，將會對知識產權服務業產生深遠的影響。從事知識產權服務的機構要及時理清政策，迅速反應，抓住機遇，進行新的籌劃促進自身的健康發展。

一、“營改增”稅制改革政策的背景和內涵

2012年1月，“營改增”在上海市交通運輸業和包括知識產權服務業在內的部分現代服務業進行試點。2012年9月，從上海市擴大到了北京、天津、江蘇等10個省市。2013年8月，“營改增”試點范圍擴大到全國各地，并將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014年1月，將鐵路運輸和郵政業納入到“營改增”試點范圍，同時，根據前期試點和有關部門反映的情況，對知識產權服務業等稅收政策進行了調整和完善。

（一）“營改增”出臺背景、意義

在我國稅制結構中，營業稅和增值稅是兩大主體稅種。目前，營業稅約占全年稅收的15%，增值稅約占全年稅收的25%。隨著我國市場經濟的不斷完善，各個行業采用不同稅制的做法，逐漸顯現出其不合理性，必將阻礙經濟結構的優化。從國際上看，增值稅的使用非常普遍，也與經濟全球化相適應，而且大多數國家均把服務業納入增值稅的征收范圍。當前來看，逐步擴大增值稅的征稅范圍，營業稅改征增值稅，符合國際做法，也是必然選擇。

從我國現實來看，“營改增”的改革試點，將有利于完善現有稅制結構，消除重復征稅；進一步促進社會專業化分工，降低企業稅負；有利于調整消費、投資和進出口的結構，促使經濟協調健康發展。③國家稅務總局： 《財政部 國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問》，2011年11月17日，載國稅總局網站。

（二）“營改增”相關內容

“營改增”的主要內容是，以年應納稅所得額500萬元為準區分一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人在現有17%、13%兩檔稅率基礎上，增加了11%和6%兩檔稅率，其中，交通運輸業等適用11%的稅率，信息技術服務、文化創意、知識產權服務、鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率，并實行抵扣納稅；小規模納稅人由原來5%的營業稅稅率調整為按3%的簡易征收率計算繳納增值稅。此外， 2013年8月1日起，小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人，將暫免征收增值稅。

二、“營改增”對知識產權服務機構總體稅負影響

據有關資料顯示④新華網：《國家稅務總局：“營改增”已減稅逾900億元》， 2013年8月19日。：“截至2013年6月，在已納入試點的134萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負實現了不同程度下降，平均減稅幅度近30%，試點以來的減稅總規模已超過900億元?！痹鲋刀愐话慵{稅人也因“營改增”試點范圍的不斷擴圍，進項稅額抵扣范圍不斷擴大，相關稅負只降不升。由此可見，“營改增”總體上實現了減稅的目的。但對于知識產權服務行業來說，“營改增”帶來的稅負變化如何，我們將作具體分析。

（一）小規模納稅人稅負顯著減輕

小規模納稅人提供應稅服務，按3%的簡易征收率計算。按照有關政策，小規模納稅人是以年應納稅所得額未達到500萬元來認定的，在北京等地區，從事知識產權公共服務的事業單位也可享受小規模納稅人政策。小規模納稅人應繳增值稅是以當期應稅服務銷售收入（不含稅）乘以3%的簡易征收率計算得出。與原先營業稅的稅率5%相比，稅率下降40%以上，同時，大量的小微企業也因為優惠政策而免除繳納增值稅。可見，小規模納稅人的知識產權服務機構減稅效果明顯。

（二）一般納稅人稅負略有增加

作為一般納稅人的知識產權服務機構提供應稅服務，增值稅稅率6%。稅負的影響可以從能夠抵扣的進項稅額支出占收入的比重來考慮。在企業沒有外包業務和不考慮進項稅抵扣的情況下，增值稅增加比例應為［（1/1+6%）*6%-5%］*（1+12%）= 0.74%（其中12%為城建稅及教育費附加之和的比例，各地標準不一）。就是說，如果進項稅額與收入之比大于0.74%⑤楊莉娟：《淺談“營改增”試點對IT企業的影響》，載《中國外資》總第283期，第185頁。，則稅負會低于“營改增”試點之前，企業減輕了稅負；若小于0.74%，則稅負增加。

知識產權服務業屬于高智力密集型行業，主要成本是人工經費和固定支出成本，如工資薪金、房屋租金、業務信息費、交通食宿等，都不屬于增值稅可抵扣范圍，能抵扣的如購置辦公用品、電腦設備、設備維修等，比重非常低。所以一般納稅人的知識產權服務機構稅負會有所增加，但增加的幅度不是很大。

在我國，知識產權服務業尚處于快速發展階段，總體規模還偏小，大多是中小微型企業，能作為一般納稅人的知識產權服務機構也主要集中在北京、上海等大城市的部分涉外代理所。所以，知識產權服務業大多屬于小規模納稅人，總體上的減稅效果還是很明顯的。

三、“營改增”政策調整對知識產權代理服務的影響

知識產權服務業涉及六個服務業態⑥參見國家知識產權局：《關于加快培育和發展知識產權服務業的指導意見》（國知發規［2012］110號）。，其中知識產權代理服務占比約為70%。2013年7月，我們對中關村知識產權服務業聯盟的 53家機構開展了問卷調查，數據顯示，“營改增”以來代理服務機構存在著代收代繳行政事業性收費無法扣除等問題，使得稅負增加明顯。

在“營改增”之前，差額征收政策是“專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務、以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產權局專利局的專利規費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業額”⑦參見各地方稅務局發布的有關《營業稅差額征稅管理辦法》。?！盃I改增”試點初期，北京等地區的稅務部門曾繼續對代理機構實施差額征收辦法，即可以從銷售額中扣除代收代繳的行政事業性收費作為應稅收入，但從2013年8月1日后，因多數差額征稅政策可以由增值稅抵扣機制替代，新的試點政策取消了增值稅差額征稅政策。

隨著“營改增”試點的不斷深入，差額征稅等問題已經得以解決。2014年1月1日起，《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）正式實施，根據前期試點和國家知識產權局等有關部門反映的情況，在文件中對知識產權服務業等稅收政策進行了調整和完善。其中，“試點納稅人提供知識產權代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額”⑧參見財政部 國家稅務總局：《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號）。，明確了知識產權代理服務的差額征稅政策，這樣一來，知識產權代理服務行業的發展迎來了重大利好，稅負較之前下降明顯。

四、“營改增”對知識產權服務業發展的積極影響

“營改增”不僅能夠降低知識產權服務業總體的稅負，還會在企業結構、業務拓展、經營模式、生存能力等方面對知識產權服務業的發展產生積極的影響。

（一）“營改增”激發知識產權服務的需求

“營改增”前，知識產權服務機構繳納營業稅，不能向企業等客戶提供可抵扣的增值稅發票，也就不能減少企業成本，同時也不利于購買知識產權服務的積極性?！盃I改增”后，知識產權服務機構可以向客戶提供可抵扣的增值稅票，降低了有關成本，也激發了更廣泛的知識產權服務需求。

（二）有利于知識產權服務機構拓展境外業務

營改增前，向境外單位提供服務的機構，除在指定地區先進技術外包服務企業享受免稅待遇外，一般不享受減免稅政策。營改增后，對于向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、知識產權服務等均可享受免稅或零稅率待遇⑨同注釋⑧ 。，從而減輕了服務機構的負擔，拓展海外業務的積極性得到提高。

（三）增強中小微服務機構的生存能力

對于中小微服務機構來說，“營改增”的減稅效果要比大機構更顯著，“營改增”前，不分規模大小同等納稅，改革后小規模納稅人由于征收率降為3%，實際稅負下降40%還要多，對其利潤變化影響較大，尤其在當前處于后金融危機時期小規模機構，生存極其艱難?！盃I改增”有利于減輕小規模企業稅負，為中小服務企業走出困境提供了政策支持。小微企業更是因為免稅成為“營改增”的最直接受益者。可見，“營改增”更有利于知識產權服務的中小微企業生存發展。

（四）有利于新興服務業態的出現

“營改增”雖對新興業態和傳統業態影響性質相同，但由于新興業態服務經營可能需要規模龐大、所需設備規模相對較大，“營改增”所形成的服務機構進項設備抵扣和下游增值稅進項抵扣的雙重抵扣效應，對于促進新興服務業態的出現與發展，稅收政策支持作用尤為明顯。“營改增”還將促進知識產權服務機構分立公司，開展新服務、新模式的探索，培養新興服務業態的發展。

五、發揮政策優勢，促進知識產權服務業健康發展

“營改增”內涵豐富，操作性強，對知識產權服務業發展影響深遠。知識產權服務機構要認真學習相關政策，充分利用政策優勢，注意控制潛在風險。為此，本文提出以下建議。

（一）加大分立經營，改變原有納稅人身份

由于知識產權服務機構在“營改增”后進項稅抵扣較少，為充分利用稅制改革有關政策，納稅人可盡量享用3%的簡易計稅方法。在應納稅所得額超出1000萬元的情況下，應考慮分立經營，將部分業務轉移到新公司，控制新公司應納稅所得額在500萬元以下，從一個“一般納稅人”拆分成了多個“小規模納稅人”，適用較低3%的征收率，達到減輕企業的稅負的效果。

（二）提升與客戶的議價地位，靈活調整價格

知識產權服務機構應積極采取靈活定價策略來轉移稅負。如果下游客戶同屬于增值稅一般納稅人，由于購買服務產生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。⑩樊其國：《“營改增”稅負增加解決之道》 ，載《國際商務財會》2013年2期，第21頁。如果下游客戶不需要增值稅專用發票進行抵抗，則可通過服務機構分立出來的小規模納稅人提供服務，開具普通發票，靈活調整價格。

（三）分解收入構成，合理降低稅基

通過對自身服務機構整體年收入的預估，把收入分散到新開辦的公司或關聯機構運作，平均收入，使之稅基降低，未達到增值稅一般納稅人資格認定的500萬元，從而享受小規模納稅人的低稅率，達到節稅目的。例如，某知識產權服務機構是集專利商標代理、版權代理、知識產權資產評估公司等于一體的集團公司。其中：專利商標代理事務預測試點后年應納稅所得額為600萬元，新成立的資產評估事務所試點后年應納稅所得額為120萬元。可以通過稅收籌劃，將專利商標代理事務所的咨詢服務等業務的150萬元，從業務承接、定價談判、咨詢服務等，全部轉入資產評估事務所。這樣，兩所年應納稅所得額均未超過500萬元，均可享受3%小規模納稅人計稅。

（四）積極關注稅收優惠政策，充分利用享受補貼

“營改增”后，知識產權服務機構應積極獲得政策性補貼。原享受的營業稅減免稅優惠政策都已取消，各試點地區下發關于“營改增”的補貼政策，服務機構應當關注這方面的優惠政策要求，達到條件的，一定要注意履行手續，以便能享受政策帶來的優惠。例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業試點后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業確實存在稅負增加，可以據實網上填報稅負變化表，財稅按月監控，最終政府會根據統計結果對稅負過的高企業給與一定的稅收優惠，有些單位已申請到相關的補助。

（五）完善機構的會計核算，提高業務水平

“營改增”不只是稅種上的變化，實際上也是整個會計核算體系的變化。[11]楊莉娟：《淺談“營改增”試點對IT企業的影響》，載《中國外資》總第283期，第185頁。相對于營業稅，增值稅計稅原理復雜，且實行抵扣制度，稅務機關對其的管理程序又十分嚴格。因此，服務機構應建立增值稅相關業務管理制度，調整會計核算管理制度，在合理的范圍內增加會計人員的配備，提高會計人員的專業素質和業務水平，防范新的增值稅制的風險。

（六）規范發票管理制度，嚴格使用管理

在我國以票控稅的制度下，國家稅務總局對一般納稅人的發票管理十分嚴格，不規范的發票會帶來很多的風險。在涉及增值稅專用發票的刑事犯罪就多達10多種，一旦觸犯法律，就會受到嚴厲的制裁。因此，“營改增”后，服務機構應建立增值稅相關的發票管理制度，完善會計核算流程，充分做好包括業務培訓在內的基礎準備工作；同時，加強對增值稅專用發票的領用、開具、認證抵扣等的管理，建立專人負責制度。

結 語

“營改增”的政策對于知識產權服務機構是一個相當積極的信號，對于促進行業快速發展、優化服務分工合作，尤其對促進知識產權服務與科技經濟發展深度融合具有重要意義。同時我們也注意到美國等一些國家已經開始將知識產權產品作為資產加以管理并納入經濟核算體系，面對這一趨勢，我們需要更加重視在知識產權資產管理和稅收方面的研究，探索有利于鼓勵知識產權密集型產業發展的稅收標準和稅收政策，充分發揮知識產權對創新驅動發展的作用。