服務社會各方建立中國特色的XBRL應用體系

?

服務社會各方建立中國特色的XBRL應用體系

財政部會計司司長 楊 敏

一、我國XBRL應用體系

現在各方面都講“頂層設計”。頂層設計好了，各項工作才能切合實際、水到渠成地推進下去。XBRL領域的頂層設計，就是應用體系問題。應用體系建好了，各方的力量才能往一處使。XBRL應用涉及政府、企業、數據服務等各方面，是一項系統工程。要讓各方都能在XBRL應用中相互銜接、共同受益，就需要建立一套中國特色的XBRL應用體系。

（一）從國際上看，世界各國的XBRL應用體系，主要有兩種模式：一種模式是監管部門各自獨立建設自己的應用系統，相互沒有協同。這種模式下，雖然監管部門受益了，但企業的編報負擔并沒有減輕，社會其他方面的需求沒有得到滿足，XBRL技術自身的優勢也沒有充分發揮?？梢哉f，沒有部門協同的XBRL應用，不是完整意義上的XBRL。要推行XBRL，就需要監管部門之間的協同，這是XBRL的精髓之所在。另一種模式是監管部門共同制定單一分類標準，建設單一報送系統，企業通過單一分類標準實現一套報告滿足多個部門需求，監管部門通過單一報送系統實現各取所需、信息共享。這種模式充分實現了XBRL的優勢，但當前并不適合中國的情況。這種模式要求各監管部門保持一致進度開展信息系統建設，部門協調工作量大。中國還處于改革發展轉型時期，各部門對XBRL的認識和應用需求不完全同步，部門之間的協調工作也更為復雜。因此，我們需要一種新的模式，既發揮XBRL的優勢，又適應我國國情。

（二）我國應用體系的特點和優勢。在深入研究基礎上，我們提出了中國XBRL應用體系模式。這一模式歸納起來就是：財政部根據各部門共性信息需求制定通用分類標準以及擴展規則；各部門在通用分類標準基礎上，遵循統一技術路線制定滿足本部門監管需要的擴展分類標準，獨立開展監管應用；企業在通用分類標準和監管擴展分類標準基礎上，遵循統一技術路線制定本企業擴展分類標準，編制報告滿足各部門信息需求。

（三）體系建設已取得的進展。目前，這一應用體系的建設工作已經開始：一是標準體系基本建成，XBRL技術規范系列國家標準、企業會計準則通用分類標準以及石油天然氣行業擴展分類標準、銀行業擴展分類標準均已發布。二是部門監管擴展邁出步伐。2011年12月，銀監會與財政部發布了在通用分類標準基礎上制定的銀行監管報表擴展分類標準。國資委也準備啟動以通用分類標準為基礎的國資財務監管報表擴展分類標準的研究制定工作。證監會也決定在證券監管領域應用通用分類標準，目前正與財政部共同研究解決雙方的技術差異。三是通用分類標準的實施穩步推進。財政部從2011年開始組織各類企業實施通用分類標準，編報XBRL年度財務報告。從2011年到2013年，實施范圍逐年擴大。根據我們與國資委、銀監會、保監會以及國標委聯合發布的通知，今年實施企業包括18家銀行、5家保險公司、11家大型企業以及100多家地方國有大中型企業。這些實施企業中，不乏中石油、中石化、中國移動、工商銀行、中國人壽等世界500強公司。參與實施的18家銀行也涵蓋了所有上市銀行，其資產規模占中國銀行業總資產的70%。地方實施范圍則包含了除西藏自治區、貴州省以外的所有省、自治區、直轄市和計劃單列市?？傊?，XBRL應用體系已經付諸實踐，并取得初步成果。當然，這只是個開端，整個體系的完善，還需要所有相關部門參與到討論和建設中來，共同促成協同應用的良好局面。

二、財政部的定位以及今后的任務

在XBRL應用體系中，財政部居于為社會各方服務者地位，其主要職責是做好基礎工作，滿足其他部門和企業的需求。

（一）修訂和完善標準體系。我們的應用體系是標準層面的協同，標準在體系中起到至關重要的作用。盡管我們的XBRL標準體系初步建成，但還需要不斷修訂和完善，以適應應用環境的發展變化。標準的維護工作，是財政部為社會各方做好服務工作一個重要方面。

一是要根據技術的發展進步而適時調整，引入成熟的新技術，緊跟時代步伐，不斷提高我國的應用水平。例如，網頁集成式可擴展商業報告語言（InlineXBRL）的技術規范目前正在國際上形成。這一新技術可以讓互聯網瀏覽器打開并以人類可讀的形式展現XBRL財務報告，讓普通公眾方便地接觸并使用XBRL財務報告，是一種有利于普及推廣XBRL的工具。我們一直保持著對這一技術項目的跟蹤，將在適當時候將其引入我國XBRL技術規范國家標準體系。二是要根據各方面應用實踐不斷完善和發展標準內容，保證標準體系的科學性、適用性。例如，對各有關單位在應用中創造出的一些具有實用價值的、不違背國際技術規范的擴展性技術，我們可以將其納入技術規范國家標準中，使其得到整個應用體系的支持和推廣。三是要根據企業會計準則的修訂而修訂通用分類標準。目前，我們正在研究企業會計準則制修訂工作與通用分類標準修訂工作有機聯動的工作機制，從制度上確保通用分類標準及時適應業務需求的變動。四是要繼續選擇重點行業制定行業擴展分類標準，為監管部門和企業制定擴展分類標準創造更加完善的基礎。

（二）建立部門間技術協調機制。我們的應用體系雖然是“柔性連接”，協調關系大為簡化，但部門間在技術層面仍然存在需要協調的地方。隨著部門監管應用的推進，這些問題將逐步顯現。這就需要我們建立完善的協調機制，通過協調不斷完善技術規則，夯實部門協同基礎。例如，如果多個部門對同一個元素有擴展需求，這個元素就應當納入到通用分類標準中。這就需要我們建立監管擴展元素注冊機制，以便識別和處理共同的元素擴展需求。

（三）建設XBRL綜合服務平臺。通用分類標準以及監管擴展分類標準的開發和維護需要相應的技術手段和數據庫資源的支撐。特別是監管擴展分類標準與通用分類標準需要在技術上保持一致，更需要社會相關方面在共同的系統平臺上進行開發和維護。為此，財政部已經立項，計劃在未來數年初步建成“XBRL綜合服務平臺”。這一平臺除了為通用分類標準開發提供支持外，還將面向所有監管擴展分類標準制定者提供服務，包括分類標準的開發、測試、發布、修訂。剛才提到的監管擴展元素注冊機制，也將借助這一平臺實現。同時，這一平臺也將通過中國地區組織網站，為公眾提供服務。包括XBRL財務報告的查詢、下載、示范應用等。在這一平臺基礎上，未來我們將逐步建成中國企業XBRL財務報告統一服務平臺，為各監管部門提供數據共享，解決部門間信息不一致問題。為各方面決策提供數據支持，提高經濟運行質量。

（四）為XBRL應用創造制度環境。隨著XBRL應用的深入推進，財政部將努力推動配套制度的完善，為各相關單位應用創造成熟的環境。例如，隨著XBRL財務報告使用范圍的擴大，用其取代紙面報告成為正式報告形式的要求必然會提出，這就要求注冊會計師XBRL財務報告審計系列配套制度的建立，包括審計標準、注冊會計師電子簽章制度規程和技術規范等。此外，還需要在注冊會計師行業中培養足夠數量、能夠勝任XBRL財務報告審計的專門人才。這一系列制度環境建設工作，我們都將提前規劃，未雨綢繆，確保相關部門應用的順利推進。

（五）努力拓展國際交流空間。隨著我國XBRL應用的不斷推進，我們在國際上的影響力也將逐步增強，理應更多地參與XBRL領域國際合作交流，宣傳推廣我國應用的經驗成果，為全球XBRL應用發展做出更大的貢獻。過去幾年，我們已在國際交流方面邁出步伐。中國地區組織作為正式地區組織加入了XBRL國際組織。中國地區組織代表成功競選連任國際組織理事會理事，中國地區組織推薦的人員也加入國際組織最佳實踐委員會（BPB），參與技術層面的工作。通過參與國際交流，我們深切感受到，使國際同行更多地了解中國的情況和經驗，有利于提高國際標準的質量，同時也有利于國際標準兼顧我國應用需求，是各方共贏的好事。今后，我們將以XBRL中國地區組織為平臺，聯合各相關單位，進一步拓展國際交流的領域和深度，開辟與我國地位相適應的國際交流空間。

（注：本文系楊敏2013年5月24日在第四屆XBRL亞洲圓桌論壇上講話的主要部分）

這一模式的特點：一是通過標準層面的“柔性連接”實現部門協同。這與其他國家通過應用層面的“剛性連接”實現部門協同是完全不同的。柔性連接的好處在于部門與部門之間有緩沖，一項工作不需要等待所有部門的一致意見，各部門可以有先有后：先行一步的部門可以走在前面，避免受到牽制；稍晚起步的部門可以慎重決策，避免倉促上馬。二是部門之間的協調關系是多部門對一個部門的“星形連接”，而非多部門對多部門的“網狀連接”。這一模式下，財政部制定標準，各部門應用實施只需要保持對標準的遵循，部門協調關系大為簡化。三是這一模式同樣能夠發揮XBRL的優勢，減輕企業編報負擔。由于各部門的監管擴展分類標準都以通用分類標準為基礎，遵循統一技術路線，相互兼容，企業可以在所有這些監管擴展分類標準基礎上制定本企業的擴展分類標準，生成一套報告，并能很容易地將其拆分，滿足各部門信息需求。這一應用體系設計既能充分實現XBRL的優勢，又適合我國具體情況，是我國推廣應用XBRL技術的現實選擇。