新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定

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新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定

（2013年12月25日 財政部 財庫[2013]219號）

修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新制度）自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現對行政單位執行新制度的有關銜接問題規定如下：

何軍：95億美元，折合人民幣應該差不多有660億元人民幣，這應該屬于馬云嚴重過問的項目了（笑）。這的確是阿里在2018年的一個大手筆，實際上，在餓了么被收購之前的成長過程中，阿里就已經多次對餓了么進行投資。之所以痛下決心對餓了么進行收購，就是因為餓了么對于阿里的戰略意義太重要了。至于餓了么愿意接受被收購，據業內朋友講是因為當時餓了么面對強大的競爭對手美團不斷燒錢，導致賬面資金緊張，這也是一個重要因素。

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2014年1月1日起，行政單位應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報表。

（二）行政單位應當按照本規定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：

1.根據原賬編制2013年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬。

（1）按照基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。

政府作為相對獨立的行動主體，政府及其官員絕不僅僅是所謂的公共利益的代表，他們也具有相對狹隘的部門利益，在公共政策的制定、實施、評估等過程中也有謀求部門利益與自身發展的沖動⑦。政府購買社工服務也存在自身的動機，政府的需求主要有兩個：一是維護社區的穩定，二是滿足某些政府官員對于政績方面的需求。而服務對象的需求則是多樣化的，社會工作強調以服務對象的需求為本，培養案主解決問題的能力。在具體實踐過程中，時常會出現政府的需求與服務對象的需求不一致的時候。

1.2.2 取卵 所有患者術前30 min肌肉注射杜冷丁50～100 mg，患者取膀胱截石位，常規消毒鋪巾，陰道探頭裝穿刺架，經陰道穿刺取卵；穿刺針用COOK17G雙腔針，啟動負壓吸引器，壓力為130～140 mmHg，應用15 ml試管收集卵泡液，吸凈1個卵泡后將試管交由胚胎實驗室技術人員，在顯微鏡下尋找卵母細胞，如未獲卵，則對卵泡進行反復沖洗抽吸，次數<6次。

新舊會計科目對應關系參見本規定附1。

4.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。

（三）及時調整會計信息系統。行政單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

例如求函數y=（sinx+2）/（cosx-2）的值域。很多學生拿到題目的第一反應是將函數變形化解為sin（x+θ）的形式，然后再根據三角函數的有界性進行計算。但教師在習題計算過程中可以引導學生運用數形結合的思想，繪制單位圓，在單位圓上找出定點（2，-2），將三角函數問題轉化成動點（cosx，sinx）在限定條件下的斜率問題。

（一）資產類。

1.“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。

學習七子，不過落入泥古的窠臼；師法公安，則是聲律法度盡毀，百弊而無一利。因此，公安派的出現，表面上糾正了長期以來的復古習氣，實則使文壇陷入更消極的境地，如館臣抨擊胡敬辰的《檀雪齋集》：“其文故為澀體，幾不可句讀，詩格亦公安之末派。[2]825”

新制度設置了“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

2.“暫付款”科目。

新制度未設置“暫付款”科目，但設置了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目。轉賬時，應對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析，將符合上述新科目的余額分別轉入新賬中對應科目。同時，按照轉入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——預付款項”科目。

3.“有價證券”科目。

第1次追肥在春茶開采前50天，每畝茶園用尿素8～10公斤開淺溝5～10厘米施用，或表面撒施+施后淺旋耕(5～8厘米)混勻。第2次追肥在春茶結束重修剪前或6月下旬，每畝用尿素8～10公斤開淺溝5～10厘米施用，或表面撒施+施后淺旋耕(5～8厘米)混勻。

新制度未設置“有價證券”科目，轉賬時，應將原賬中“有價證券”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目。

4.“庫存材料”科目。

（11）按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。

5.“固定資產”科目。

新制度設置了“固定資產”、“無形資產”、“公共基礎設施”科目。轉賬時，應對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：

通過新資產管理新規定的出臺，不僅打破了剛兌與凈值化管理、收緊了相應的通道業務，對存在的資管亂象進行有效的整頓，同時對金融行業的從業人員與行業外的投資人員也帶來的了一定的影響。從短期來看，投資者已經不能夠向以往一樣按手買入能獲得確定性高收益的銀行理財產品，同時在購買其他資管產品的過程中也會受到一定的限制，但是從發達國家的金融市場發展史來看，這種資產管理新規定能夠將系統性的風險進行有效的降低，對人們辛苦積攢的財富起到一定的保護作用。另外，也能夠使人們的理財觀念逐漸走向成熟，更加喜愛長期投資、分散投資、價值投資等形式的投資方式，從而使中國的金融市場真正的走向正軌，并能夠得到長久的發展。

（1）對于達不到新的固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——存貨”科目；對于已領用出庫的，還應當按照其成本，在新賬中借記“資產基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目，同時做好相關實物資產的登記管理工作。

（2）對于符合新的固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——固定資產”科目。

（3）對于原賬“固定資產”科目余額中屬于無形資產的，應當將相應余額轉入新賬中“無形資產”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——無形資產”科目。

那時，我一心想要出去看風景，只覺得和爸媽的代溝寬得無法逾越。人生苦短啊，干嘛把生活過得那么緊張呢？我回來找工作不是一樣嘛。

（4）對于原賬“固定資產”科目余額中屬于公共基礎設施的，應當將相應余額轉入新賬中“公共基礎設施”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——公共基礎設施”科目。

“不對，對這兩個人，我們是要盡可能跟他們搞好關系，但決不能拿錢去砸，甚至還要盡可能與他們保持距離，明白嗎？”

（二）負債類。

1.“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。

新制度未設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，但設置了“應繳財政款”科目，其核算內容涵蓋了原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的核算內容。轉賬時，應將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額轉入新賬中“應繳財政款”科目。

孔銘：5G時期組網密度的提升將催生網絡架構的變化，接入網架構上C-RAN將成為主流。在C-RAN架構下，光模塊的使用頻率將進一步提升，對光模塊速率和性能的要求也將進一步提升。根據5G技術特點和運營商投資結構，鐵塔、天線、濾波器、光模塊將先后受益。公司2018年突破了25GDFB和EML芯片，實現國產替代，形成了有效的產業鏈突破；25G光芯片實現小批量出貨，10GDFB光芯片自給，10GEML光芯片一半以上已自給，在國內處于領先地位，將受益5G建設。

癥狀波動是帕金森病并發癥中最常見的臨床表現，癥狀波動的特點是劑末惡化和帕金森病癥狀的再現，例如患者會震顫、起坐比較困難、凍僵等等，除了帕金森病癥狀的再現之外，還有很多發生癥狀波動的患者會發生“關”期肌張力障礙的現象，例如痛性足痙攣等等。除了以上這些癥狀之外，患者還會感受到異常的特痛感，或者經常感覺自己過敏了，還會經常出現抑郁、緊張、焦躁等不良情緒[3]。這些不舒適的感覺對患者的生活造成嚴重的影響，因此，很多患者會加大左旋多巴的適用量，左旋多巴適用過多會讓患者使用成癮，最終導致多巴胺失調綜合征。

新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容。轉賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額轉入新賬中“應付職工薪酬”科目。

（7）按照基建賬中“固定資產清理”、“待處理財產損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產損溢”科目。

二、將原賬科目余額轉入新賬

新制度未設置“暫存款”科目，但設置了“應繳稅費”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”、“長期應付款”和“受托代理負債”科目。另外，新制度的“應付職工薪酬”科目核算內容還包括應付的社會保險費和住房公積金等。轉賬時，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將符合上述科目的余額分別轉入新賬對應科目。如有轉入新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目的，還應按照轉入“應付賬款”、“長期應付款”科目余額的合計數，在新賬中借記“待償債凈資產”科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”科目。

（三）凈資產類。

1.“結余”科目。

新制度未設置“結余”科目，但設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”科目。轉賬時，應對原賬中“結余”科目的余額（扣除轉入新賬中“資產基金——預付款項、存貨、政府儲備物資”科目金額）進行分析：對屬于新制度下財政撥款結轉的余額轉入新賬中“財政撥款結轉”科目；對屬于新制度下財政撥款結余的余額轉入新賬中“財政撥款結余”科目；將剩余余額轉入新賬中“其他資金結轉結余”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“資產基金”科目。轉賬時，應當參照原賬中“固定資產”科目的轉賬規定，相應地將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉入新賬中“資產基金——存貨”、“資產基金——固定資產”、“資產基金——無形資產”和“資產基金——公共基礎設施”科目。

（四）收入支出類。

由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。

行政單位如有其他原賬科目余額，應當按照新制度規定轉入新賬中相應的科目。新賬中科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。

2.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

三、將原未入賬事項登記新賬

（一）資產類。

1.關于原未入賬的無形資產。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的無形資產記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產成本，借記“無形資產”科目，貸記“資產基金——無形資產”科目。

2.關于原未入賬的政府儲備物資。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬。登記新賬時，按照確定的政府儲備物資成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產基金——政府儲備物資”科目。

3.關于原未入賬的公共基礎設施。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施記入新賬。登記新賬時，按照確定的公共基礎設施成本，借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產基金——公共基礎設施”科目。

4.關于原未入賬的受托代理資產。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產成本，借記“受托代理資產”等科目，貸記“受托代理負債”科目。

（二）負債類。

1.關于原未入賬的應付賬款。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的應付賬款記入新賬。登記新賬時，按照確定的應付賬款金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付賬款”科目。

其次，外科醫生也需有不斷創新的新手術技術。“為何扁桃體手術用以前的手術方式切除后需要住院3～4天，現在的方法不需要？不僅是支付政策問題，還有在很大程度上依賴于手術技術的改進提升，比如現在，扁桃體切除快速手術出院的核心，其實就是控制不出血。”

2.關于原未入賬的長期應付款。

行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的長期應付款記入新賬。登記新賬時，按照確定的長期應付款金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“長期應付款”科目。

行政單位如有2013年12月31日前未入賬的其他事項，應當按照新制度規定登記新賬。

四、將行政單位基建賬相關數據并入按照新制度規定設置的會計賬

行政單位應當在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入單位按照新制度規定設置的會計賬（以下簡稱“大賬”）。新制度設置了“在建工程”科目。行政單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

（一）將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按照以下方法并入“大賬”。

1．資產類。

3.將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照本規定進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。原賬中各會計科目是指原《行政單位會計制度》（財預字〔1998〕49號）規定的會計科目，以及按照財政部印發的有關行政單位會計核算補充規定增設的會計科目。

（2）按照基建賬中“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據”科目借方余額，借記“大賬”中“應收賬款”科目。

（3）按照基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目。

（4）按照基建賬中“固定資產”科目借方余額，借記“大賬”中“固定資產”科目。

（5）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計折舊”科目。

（6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目。

3.“暫存款”科目。

2．負債類。

“昆北”陽平聲字“雙”的唱調（《南柯記·瑤臺》【梁州第七】“臂鞲雙抬”，765），該單字唱調的過腔是。其中的是第一個樂匯型級音性過腔，是第二個樂匯型級音性過腔，是第三個樂匯型級音性過腔。這個過腔也是由“級音+級音+級音”同一種音樂材料組成的多節型過腔。

（8）按照基建賬中“應交基建包干節余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目。

（9）按照基建賬中“應交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應繳稅金”科目。

（10）按照基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目。

新制度未設置“庫存材料”科目，但設置了“存貨”、“政府儲備物資”科目。轉賬時，應對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析，將屬于存貨的余額轉入“存貨”科目，同時，按照轉入“存貨”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——存貨”科目；將屬于政府儲備物資的余額轉入“政府儲備物資”科目，同時，按照轉入“政府儲備物資”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——政府儲備物資”科目。

（12）按照基建賬中“其他應付款”科目貸方余額，貸記“大賬”中“其他應付款”科目。

（13）按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目。

3．凈資產類。

（14）按照基建賬中“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產”科目。

（15）按照基建賬中“固定資產”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產基金——固定資產”科目。

（16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，貸記“大賬”中“資產基金——在建工程”科目。

（17）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結轉”科目。

（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結余”科目。

按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目。

（二）行政單位執行新制度后，應當至少按月將基建賬中相關科目的發生額按照以下方法并入“大賬”。

1．資產、負債、凈資產類。

根據“大賬”科目和基建賬科目的對應關系（見附2），按照基建賬中相關科目本期發生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應科目。

對于當期發生基本建設結余資金交回業務的，根據基建賬中“基建撥款”科目本期借方發生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結轉”或“財政撥款結余”科目；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目。

2．收入、支出類。

按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目；其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。

按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目。

根據新制度規定的支出確認原則，對基建賬中相關科目本期發生額進行分析計算，按照計算出的數額，借記“大賬”中“經費支出”科目。

行政單位如有從“大賬”中“經費支出”科目列支轉入基建賬的資金，還應當在并賬后將已列支金額部分予以沖銷，借記“其他收入”科目，貸記“經費支出”科目。如果行政單位已在“大賬”中核算基建資金收支的，不再按照本規定進行基建資金收支的并賬處理。

五、財務報表新舊銜接

（一）編制2014年1月1日期初資產負債表。

行政單位應當根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。

（二）行政單位2014年度財務報表的編制。

行政單位應當按照新制度規定編制2014年的月度、年度財務報表。在編制2014年度收入支出表、財政撥款收入支出表時，不要求填列上年比較數。

六、其他銜接事項

（一）新制度設置了“累計攤銷”科目，核算行政單位對無形資產計提的累計攤銷。行政單位應當全面核查2013年12月31日前取得的無形資產的成本、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并對無形資產按照新制度的規定補提攤銷。按照應計提的累計攤銷金額，借記“資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

（二）新制度設置了“累計折舊”科目，核算行政單位對固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。行政單位對固定資產、公共基礎設施計提折舊事宜由財政部另行規定。

1.新舊行政單位會計制度會計科目對照表（略）

2.行政單位“大賬”與基建賬會計科目對照表（略）

附件：