國際財務報告準則動態

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國際財務報告準則動態

2013年，國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）主要發布了更新后的《國際財務報告準則第9號——金融工具》《非金融資產可收回金額的披露》《衍生工具的變更和套期會計的延續》《設定受益計劃：雇員提存金》《國際財務報告準則年度改進2011-2013》及《國際財務報告準則年度改進2010-2012》等多項對國際財務報告準則的有限修訂。理事會還發布了《租賃（征求意見稿）》《保險合同（征求意見稿）》《農業：生產性植物（征求意見稿）》及《概念框架（討論稿）》等多份準則征求意見稿及討論稿。具體情況如下：

一、發布對若干準則的有限修訂

（一）發布《非金融資產可收回金額的披露（對〈國際會計準則第36號——資產減值〉的修訂）》。理事會于2013年5月29日發布《非金融資產可收回金額的披露（對〈國際會計準則第36號——資產減值〉的修訂）》，修訂的主要內容有:①刪除了因《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》而曾對《國際會計準則第36號》進行的修訂的部分規定，縮小了可收回金額的披露范圍；②對當資產減值且可收回金額是基于資產的公允價值減去處置費用時此類資產的可收回金額的披露要求進行了修訂和澄清。此次修訂對自2014年1月1日或以后日期開始的年度期間予以追溯采用。

（二）發布《衍生工具的變更和套期會計的延續（對〈國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量〉的有限修訂）》。2013年6月27日，理事會發布《衍生工具的變更和套期會計的延續（對〈國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量〉的有限修訂）》，以要求在因法律法規導致一項被指定為套期工具的衍生工具從某一交易對方變更為中央對手方的情況下，主體應當繼續采用套期會計。此次修訂針對《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中關于停止運用套期會計的規定引入了一項例外情況。若滿足特定條件，《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中關于停止運用套期會計的規定不適用于該項套期工具。

（三）發布更新后的《國際財務報告準則第9號——金融工具》。理事會于2013年11月19日發布更新后的《國際財務報告準則第9號——金融工具（套期會計和對〈國際財務報告準則第9號——金融工具〉、〈國際財務報告準則第7號——金融工具：披露〉、及〈國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量〉的修訂）》（IFRS9），其中包含了新的套期會計要求及一些與《國際會計準則第39號》和《國際財務報告準則第7號》相關的修訂。IFRS9同時沿用了《國際會計準則第39號》修訂中對于“變更”的要求。此次修訂還要求對于指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債，其由自身信用風險導致的相關公允價值利得和損失，可按照IFRS9的要求進行列報。IFRS9并沒有強制生效日期，允許自行采用。

（四）發布《設定受益計劃：雇員提存金（對〈國際會計準則第19號——雇員福利〉的修訂）》。2013年11月21日，理事會發布《設定受益計劃：雇員提存金（對〈國際會計準則第19號——雇員福利〉的修訂）》。此次修訂澄清了與服務相關的雇員或第三方提存金應如何歸屬于服務期間的要求，并允許對提存金金額獨立于服務年限的情況采用方便實務操作的方法。此次修訂對自2014年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。

（五）發布《國際財務報告準則年度改進2011-2013》和《國際財務報告準則年度改進2010-2012》。2013年12年18日，理事會發布《國際財務報告準則年度改進2011-2013》，對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》《國際財務報告準則第3號——企業合并》《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》《國際會計準則第40號——投資性房地產》4項準則進行了修訂，涉及有效的國際財務報告準則的含義、對合營安排是否適用企業合并準則的澄清、對投資組合例外是否包括視同金融工具的合同的澄清以及對于將房地產分類為投資性房地產或自用房地產時對《國際財務報告準則第3號——企業合并》與《國際會計準則第40號——投資性房地產》關系的澄清等多項內容。

同時，理事會發布《國際財務報告準則年度改進2010-2012》，對包括《國際財務報告準則第2號——以股份為基礎的支付》《國際財務報告準則第3號——企業合并》《國際財務報告準則第8號——經營分部》《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》《國際會計準則第1號——財務報表的列報》《國際會計準則第7號——現金流量表》《國際會計準則第12號——所得稅》《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》與《國際會計準則第38號——無形資產》《國際會計準則第24號——關聯方披露》和《國際會計準則第36號——資產減值》等多項準則進行了修訂，涉及各相關準則中對于“授予條件”的定義、企業合并中或有對價的會計處理、經營分部的加總、報告分部總額與主體資產的調節、短期應收應付款、重估方法——按比例重述累計折舊、關鍵管理人員等多項內容。

上述修訂對自2014年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。

二、發布多份征求意見稿和討論稿

（一）發布《金融工具：預期信用損失（征求意見稿）》。2013年3月7日，理事會發布《金融工具：預期信用損失（征求意見稿）》，此次發布的征求意見稿是理事會關于金融工具減值的第三次征求意見稿，提出了基于預期損失的新的“三階段”模型，以更好地反映企業風險管理實務。該征求意見稿建議的模型提供了有關預期信用損失及對信用損失預期變化的信息，而且也要求采用更多合理及可支持的信息來確定預期信用損失。針對現行實務的復雜性，此次修訂要求對所有金融工具采用相同的減值模型。

（二）發布《遞延管制賬戶（征求意見稿）》。作為費率管制研究項目的一部分，《遞延管制賬戶（征求意見稿）》于2013年4月25日發布。該征求意見稿的主要內容有：①允許采用國際財務報告準則的主體繼續使用以前的其所在國家或地區的會計準則來確認、計量和減值遞延管制科目，有費率管制業務但沒有使用費率管制會計的主體不必使用本準則；②要求主體應當在應用本準則之前先應用了所有其他國際財務報告準則，主體應當在財務狀況表（資產負債表）上單獨列報管制科目信息，并將其變動信息單獨列報于損益表或綜合收益表中；③要求主體按照準則中明確的幾個方面明確披露按照中期準則確認遞延管制科目帶來的費率管制的性質及其風險。

（三）發布《租賃（征求意見稿）》。2013年5月16日，理事會發布《租賃（征求意見稿）》，此次是理事會繼2010年8月發布征求意見稿后，再次發布征求意見稿，對租賃分類、承租人和出租人會計處理進行了重大改革。此次修訂的主要內容有：①取消了融資租賃與經營租賃的分類，提出按照標的資產的屬性將租賃劃分A類（非房地產）和B類（房地產），并進行了具體規定；②不管租賃資產是何性質，承租人應在資產負債表中對所有租賃（短期租賃除外）確認一項使用權資產和一項租賃負債。在利潤表中，承租人應按照A類和B類租賃采用不同的會計處理；③出租人應采用雙重會計處理方法；④對租賃的定義、租賃的識別、租賃期的確定、租賃負債的計量、售后租回等進行了修改完善，并在列報和披露方面也作出了相應地修改。

（四）發布《保險合同（征求意見稿）》。2013年6月20日，理事會發布《保險合同（征求意見稿）》，此次是理事會繼2010年7月發布征求意見稿后，再次發布征求意見稿，主要針對上次發布征求意見稿以來做出的重大變更重新征求意見。這些變更主要有5個方面，包括保險合同中未賺取利潤(合同服務邊際)的處理、具有分紅特征的保險合同的處理、利潤表中保險合同收入和費用的列報、在其他綜合收益中列報因折現率變化對保險合同負債的影響以及過渡辦法等。

（五）發布《農業：生產性植物（征求意見稿）》。2013年6月26日，理事會發布《農業：生產性植物——對〈國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備〉和〈國際會計準則第41號——農業〉的修改（征求意見稿）》，建議生產性植物應同不動產、廠場和設備等按照《國際會計準則第16號》進行會計處理，而非按照《國際會計準則第41號》進行會計處理。

（六）發布《概念框架（討論稿）》。2013年7月18日，理事會發布《概念框架（討論稿）》。該討論稿是發布修訂后概念框架的第一步，其主要內容有：對概念框架的主要目標進行重述；修訂資產和負債的定義；在應用資產和負債的定義時提供額外指引；修訂關于確認資產和負債確認時點的指引；增加關于終止確認資產和負債時點的指引；列報主體權益要求權的新形式；就概念增加一部分，幫助國際會計準則理事會選擇在新準則、新修訂準則或新準則解釋、新修訂準則解釋中所使用的計量屬性；增加列報和披露部分；以及區分損益和其他綜合收益的原則等。

（七）發布《單獨財務報表中的權益法（征求意見稿）》。2013年12月2日，理事會發布《單獨財務報表中的權益法（征求意見稿）》，建議對《國際會計準則第27號——單獨財務報表》作出以下變更：①在會計主體的單獨財務報表中，核算在子公司、合營企業和聯營中的投資時，允許將權益法作為一項選擇；②當會計主體選擇改用權益法進行計量時，要求追溯應用此項變更。以上規定表明，會計主體可以按照以下3種方法對其子公司、合營企業和聯營中的投資進行會計處理：一是按成本處理；二是根據《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》或《國際財務報告準則第9號——金融工具》的規定處理；三是按照《國際會計準則第28號——在聯營企業和合營企業中的投資》中規定的權益法處理。同時，理事會將對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》作出有關修訂，要求首次采用國際準則的會計主體，按照上述規定在單獨財務報表中采用權益法核算的，也不能豁免追溯調整。

（八）發布《國際財務報告準則年度改進2012-2014（征求意見稿）》。2013年12月11日，理事會發布《國際財務報告準則年度改進2012-2014（征求意見稿）》，涉及《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動性資產和終止經營》《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》《國際會計準則第19號——雇員福利》以及《國際會計準則第34號——中期財務報告》等4項準則。

（財政部會計司供稿）