淺議營改增對企業會計核算的影響及應對措施

李正巍

【摘 要】本文敘述了營改增對企業會計核算實施的背景及作用，并且從成本、收入、利潤、現金以及納稅等方面分析了營改對對企業的核算影響，并且正確的評估其影響、會計核算人員的培訓、 調節企業的核算方案和優化企業會計核算的流程等方面的問題，進一步探討了營改增加企業會計核算的改進措施，分析營改改進的利與弊，提出了一些營改增的推廣的建議。

【關鍵詞】企業；營改增；措施

引言

“營改增”的含義就是在企業內改征增值稅，代替原來的營業稅。當前我國存在同時征收這兩種稅收的問題，這就容易造成重復征稅，這對納稅者而言，極為不利。所以，我國稅收體制仍然存在很多問題需要解決，我國進行“營改增”的稅制改革，可以有效的解決稅制中的弊端，從而降低企業納稅壓力，提高納稅積極性，進而推動我國經濟發展[1]。

一、營改增

（一）營改增實施的背景

我國傳統的稅收體制為營改與增值稅并行，這樣的稅收結構不合理，一方面是營業稅與增值稅并行繳納在一定程度上限制了增值稅作用的發揮，不利于完善稅收體制；另一方面是營業稅與增值稅并行繳納給稅收征管工作帶來了阻礙，并且不可避免地產生重復征稅問題[2]。營業稅與增值稅并行的原因主要為兩者的征收關系到中央與地方之間的稅收均衡，所以營改增的實施有著必然性與合理性，因此，是經濟發展一定階段的必經之路。

（二）營改增實施的作用

首先，營改增的實施完善了稅收制度。營改增改革可以有效避免對企業重復收稅情況。從而減少企業的稅收，使稅收體制更為合理，并進一步完善了稅收制度。其次，營改增的實施保障了企業公平的競爭。。在實施營改增后，第三產業中的部分行業將會劃到增值稅的范疇中，在擴大增值稅范圍的同時，降低了稅負不僅對企業產生的不利影響，從而為企業公平競爭提供了保障。最后，營改增的實施推動了行業發展。服務行業與交通行業咋過去發展的過程中需要繳納營業稅和增值稅的雙重稅收，這阻礙了其進一步發展。而營改增的實施，降低了稅收制度對行業發展的控制力，為行業發展提供了廣闊的空間。

二、營改增對企業的影響

我國營改相關條例中明確指出，年應稅銷售額不足200萬元的企業即為小規模納稅企業。自稅率層面而言，此類企業營業稅稅率是百分之三，改征后增值稅稅率同樣是百分之三。即使稅率為出現轉變，而稅基則出現了轉變，營業稅稅基根據含稅銷售額，增值稅稅基則根據不含稅銷售額，如此便使稅負出現顯著的降低。營改增，縮減了小規模企業的應納稅所得額，緩解了該類企業的稅收壓力。未營改增的時候，一般企業納稅額即為營業收入與適用稅率的乘積；營改增后，當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。受營業稅稅率過低、增值稅稅率過高影響，使得稅制改革后并非任何企業均獲得益處。各類企業由于自身發展體系、經營特征存在差異，對增值稅稅率適用性各不相同，使的稅制改革后企業面臨的稅后壓力更大[3]。

三、營改增的利與弊

（一）營改增的利

營改增帶來的利可表現為多個方面：1.就納稅人種類區分而言，一些服務行業可選取小規模的納稅人計稅方式。營改增后，稅收將更為服務行業發展所適用。就好比，原本繳納營業稅的現代服務業、銷售不動產，文化體育業及交通運輸業等服務，可為增值稅一般計稅方法所適用；生活性服務業，金融保險業等，可增值稅簡易計稅方法所適用。2.就稅制改革后抵稅效益而言，可實現對增值稅治稅鏈條的保留。營改增后，一般納稅人能夠把進項額展開抵扣，而應該增前一定要繳納營業稅，不可抵扣進項稅使得增值稅抵稅鏈條遭到破壞。就營改增后一般納稅人企業而言，能夠消除一些稅負，同時確保稅收的發展、連續性。

（二）營改增的弊

營改增所帶來的弊 表現為多個方面：1.就稅收分權而言，營改增后分稅制體系面臨巨大考驗。關于營改增出現的財政缺口，選取增值稅重新分成方式還是分稅方式開展彌補，需要結合進一步實踐開展驗證，。營改增即便為健全我國分稅制改革提供了有利契機，然而應當如何根據國家分稅路徑改革，方可實現縮減改革成本的帕累托效率依舊難以明確 。2.就各個行業而言，就不同行業的稅制改革還不夠完善。針對不同行業的稅制改革尚不十分健全，有待展開科學的規劃、完善，且制定適用于不同行業的針對規則，促進不同行業實現自身的最優模式[4]。

四、營改增背景下企業改進會計核算的建議措施

第一，進一步強化對企業財務人員的業務培訓。實施營改增稅收機制改革，對企業會計核算和財務管理都產生比較大的影響。企業管理者應當重視財務人員的相關技術技能培訓和再教育，切實提升稅收核算和繳納水平，科學應對營改增對會計核算的影響，與此同時，還需要進一步強化對涉稅相關基礎性工作的規范，實施營改增之后，對于會計核算基礎工作的提出了更高的要求，會計核算基礎工作的好壞不僅僅會影響到企業納稅額的計算，同時也會關系到企業的納稅風險和法律。切實現范納稅過程中的發票的管理工作，積極做好進項稅發票管理中的認證抵扣工作。第二，進一步規范會計核算工作。營改增的實施對會計核算和計量也會產生影響，這就要求企業會計工作者依據改革需求管理需要讀會計核算基礎工作進行完善。一方面要將財政扶持資金納入到營業外收入科目進行科目進行核算管理。根據稅法要求，對于企業所受到的經過國務院批準的專項財政性資金，企業在計算所得稅時可以將其從收入額中進行扣除，不再作為征稅收人進行核算[5]。同時，對于非專項用途的財政性補助資金企業應當將其作為應稅收入進行核算，繳納相應企業所得稅。也就說，在營改增新的稅收政策下，企業所獲得的非專項財政資金在計入營業外收入的同時，還需要繳納相應的企業所得稅。第三，在企業會計核算上還需要增設營改增抵扣的銷項稅額欄目。依舊營改增要求可以從銷售額中將支付給非試點納稅人的價款進行扣除，在應交增值稅這一會計科目下增設營改增遞減專欄。

五、結束語

在如今社會全球都在市場競爭的相當激烈的今天，越來越多的企業在競爭挑戰中，因為不能適應競爭的規律，沒有及時采取符合發展的方法而被市場淘汰。企業選擇并采購是順應發展的方法而被市場淘汰。企業選擇并購是順應市場發展的方向、拓寬自身市場的有效方法。“營改增”政策的出臺減輕了我國企業對于納稅的壓力，這樣能夠有效的擴大企業經營方面的發展前景，并且可以成功的帶動企業納稅的積極性。對于企業的發展起到了很大的推動作用。雖然“營改增”為企業緩解了納稅壓力，也對國家稅收問題做出了很大的貢獻，但是我國的稅務制度還處于發展階段，仍需要充分了解各個企業的發展需求，以便更高完善的提出應對解決措施，從而推動我國的經濟發展。

參考文獻：

[1]黃萃. 論營改增對施工企業會計核算的影響及改進措施[J]. 財經界（學術版），2015，10：335+337.

[2]董秀全. 淺議“營改增”對郵政企業的影響及應對措施[J]. 通信管理與技術，2014，01：58-60.

[3]宋平蕾. 淺議“營改增”對企業稅收的影響[J]. 財經界（學術版），2014，15：275.

[4]陳霞. 淺議營改增對企業財務管理的影響[J]. 會計師，2012，23：25-26.