營改增對會計的綜合影響研究

常青

【摘 要】營改增后不同性質的企業會計處理方式不同，不同類型的企業也會有所不同，比如運輸業、廣告業、一般服務業、貨運代理行業都有所不同，一般納稅人和小規模納稅人也有區別。

【關鍵詞】營改增；會計核算；影響分析

引言

營業稅改為增值稅主要涉及稅率：現在行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等使用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。另外是增值稅計稅方法（銷項稅-進項稅）可抵扣。

一、營改增的概念

“營改增”是指通過營業稅改為增值稅的簡稱，目前為止是我國稅收制度改革的重要內容，對形成有利于結構優化，社會公平化稅收制度意義重大。這一改革對企業會計核算產生了諸多影響和變化主要體現在企業收入核算、票務管理、現金流、利潤核算和企業納稅方式等方面。企業主要主動適應營改稅制度改革的影響和變化，應在總體層次上加強對涉稅人員的培訓教育，提升相關人員的知識水平和道德素養，加強與稅收相關的基礎管理工作。在具體層面，要及時調整會計核算科目，做好稅務籌劃等工作，才能讓企業更好的享受到改革的“紅利”和成果。

二、營改增對會計核算所產生的影響

（一）營改增中增值稅發票對會計核算的影響①

會計核算的首要基礎是必須取得真是合理可靠的會計原始憑證。增值稅的發票IAO就屬于會計原始憑證中主要的一類，營改增所帶來的關于增值稅發票的問題主要體現在，試點區內至修改之日起，屬于增值稅一般納稅人的企業對其所從事的增值稅應稅經濟活動中涉及貨物運輸服務業的還應該統一使用該行業專屬的貨物運輸業增值稅專用發票以及普通發票。試點區內屬于港口碼頭、裝卸搬運服務以及客運站貨運站的服務、旅客運輸服務等行業粗應該選擇使用定額的發票。需要經過一段時間來調整

（二）營改增對會計核算中企業所得稅帶來的影響

企業所得稅科幻是企業會計核算的主要內容之一。營改增對企業會計核算的影響，企業所得稅前可抵扣的流轉稅將會經一部的減少。

1.企業所得稅前可抵扣的流轉稅將會減少。

在營改增之前，按照現行的稅法規定，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。但營改增之后，這部分稅將會轉嫁到增值稅傷。按照規定，增值稅不得在企業所得稅稅前扣除，那么企業的應繳納所得稅就會增加，而且增加的金額也不少，這會使得會計核算調整提出更高要求和更大的挑戰。

2. 企業可以扣除的成本費用將會減少。

在營改增之前，按照現行的稅法規定，企業支付的運輸費用以及其他相關的勞務費用是可以作為企業的成本費用在所得稅前按稅法規定的比率扣除的。但是營改增之后，企業所支付的運輸費以及其他相關的勞務費用中相應包含進項稅額的部分無法再企業所得稅稅前扣除。

3.對購進固定資產的計稅基礎有所影響。

對購進固定資產的計稅基礎影響，也就是影響到企業的所得稅。譬如江銅與輸液的狗導致固定資產時，營改增是按照3%稅率繳納營業稅，營改增之后這部分不再進行繳納，固定資產的購置成本發生了變化，這對會計核算勢必產生不同程度的影響。

（三）營改增對財務報表的影響分析

營改增對會計核算另一個主要影響就在于對財務指標分析的影響。企業會計除了核算與監督外，還需要對企業的財務狀況進行合理的分析，這就需要用到會計核算中財務報表的數據，真實合理的財務報表是促進會計核算有效而科學運行的重要保障。那么按照當前的會計準則，在利潤表中所涉及的“主營業務收入”所核算的金額即為企業營業稅的“含稅收入金額”，而企業實施營改增試點后，“主營業務收入”核算的內容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會計實務中，企業的稅負一般變化不大，以此分析企業的財務報表，凈收益相關的稅負一般變化不大，以此分析企業的財務報表，凈收益相關數據的絕對水平也不會受到很大的影響。企業的營業利潤率可以按照營業“利潤率=利潤/主營業收入”來計算，其中的營業收入受到營改增的影響，屬于稅后收入計算，其中的營業收入受到營改增的影響，屬于稅后收入金額，數值定然比修改之前下降，企業的利潤率就會相應的上升。增值稅是不在利潤表中反映的，且其在會計實務中的賬務處理也會與現行的營業稅記賬方式不同，按照會計準則實質于形式的原則，企業財務報表數據就會出現偏差，由此也會對以后年度的會計核算造成影響。

三、對現金流的影響

營改增對企業現金流的影響表現為②

（一）企業購買固定資產時期繳納的增值稅減少。就生產型增值稅制度而言

企業購買固定資產所產生的進項增值稅不能抵扣，及直接列入固定資產承包中，同事現金流的變化以及企業投資活動性現金的形式入固定資產成本中，同事現金流的變化以及企業投資活動性現金的形式流出。營改增實施后，企業購買固定資產所產生的增值稅可以進項稅額的形式進行抵扣，因此企業購進固定資產的當期僅需要繳納相對較少的增值稅，此時現金流相對是增加的。

（二）企業購買固定資產當期繳納的城市維護建設稅、教育費附加減少

企業購進設備所附的增值稅可從增值稅項額度中扣除，因此企業繳納的增值稅較先前有所降低，同事購進固定資產當期繳納的城市維護建設稅、教育費附加也呈建設的趨勢，亦或說企業當期所應承擔的營業稅與附加有所降低，從而是企業現金流相對增加。企業持有固定資產期間繳納的所得稅增加。企業購進固定自殘煤氣繳納的所得稅額度相對增加，從而導致企業現金流相對減少。

四、結語

營改增是國家完善現有稅制的以此重要改革，是對市場經濟進行干預的重要舉措。營改增稅務制度的實施會對人、成本、現金流、利潤、片務管理、企業納稅、會計核算造成影響，切營改增的實施具有客服先前稅務制度重復征稅的弊端，以免稅務制度對市場細化與分工協作造成的影響。同事完善了二三產業增值稅的抵扣環節。改革為會計帶來了新的挑戰，業帶來了機遇，在營改增政策的促使下，會計核算項目的增多，實施了會計監督的難度，業提高了自身的業務水平。

參考文獻：

[1]汪華林《“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析》[J].才會通訊，2013.22.

[2]范旭霞《企業加強稅務管理降低稅務風險研究》[J].現代營銷.2014.123.

[3]馬麗芳《營改增對會計的綜合影響》[J]科技與社會.2015.16.