戰略審計之于公司的必要性討論

馮麗琳

（上海交通大學，上海 200000）

隨著經濟的日益發展，越來越多的公司認識到審計的重要性。在企業中，傳統的內部審計主要關注財務報表的真實性與完整性，隨后，安然事件使人們認識到完善的內部控制的重要性，內審的職能又擴大到對內部審計的評價，審計從最初的僅僅是監督檢查的單一角色，發展到了對企業日常經營管理進行評價的多重管理角色的地步。

但是，外部環境也在不斷日新月異，因而上述審計的職能也有著拓展的需要，以滿足內外部環境不斷變化的需求。特別的一些大型的公司，日常意義上的審計已不能滿足業務發展的需要。因為隨著公司業務的不斷發展，外部環境的日新月異，公司的戰略規劃越來越重要。

為適應內外部的這些變化，公司必須制定長期、中期等戰略規劃。這些戰略的制定、實施、評價與控制貫穿于整個企業的各項活動，對企業的各方面產生的重要而深遠的影響。外部投資人他們關注公司是否能達到預期的效益，從而得到相應的投資回報，同時，他們也關注公司日常的運營是否合規、低風險。這樣一來，戰略審計的必要性不言而喻。尤其對于上市公司而言，2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的“關于印發企業內部控制配套指引的通知”（以下稱：指引）中“企業內部控制應用指引第2號—發展戰略”明確指出：企業應當根據發展目標制定戰略規劃。戰略規劃應當明確發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑，建立戰略委員會，戰略委員會應當加強對發展戰略實施情況的監控，定期收集和分析相關信息，對于明顯偏離發展戰略的情況，應當及時報告。這就要求企業內部要按照這些要求，對公司的戰略進行適當的監督管理和評價，看其是否符合企業的長期發展，是否能滿足企業的需求，滿足股東和企業所有者的要求進行有效的運營。

基于上面所說的，戰略審計的目標也因此不同于傳統意義上的審計，它的側重點不再是查錯防弊、評價內部控制的有效性，而是應該側重于分析、評價、咨詢企業的各項戰略政策、戰略目標是否符合企業發張的中長期利益，是否看重短期效益而導致企業處于運營的高風險中。由于戰略審計站的層次比較高，因此它更關注對企業長期的影響，而不是短期的利益。

正是由于戰略重點關注的是全局性、長期性和可行性，因此在審計時，它不同于傳統意義上的財務審計和內部控制審計，不能只看某個時點或者一段時期的財務報表，也不能只是關注企業的內部控制。這些只是一方面，戰略審計要著眼于企業長期的戰略，關注這些戰略對企業的影響。因為一個不明確的戰略規劃對企業造成的不良影響是不可估量的，錯誤的戰略規劃或者未實施到位的戰略規劃都會導致企業在日常運營中偏離正確的發展軌道，從而給企業帶來深遠的不利影響，這種不利影響往往難以在短期內挽回，即使可挽救，付出的代價也相當巨大。由于這些戰略實行中的錯誤在短期中可能難以察覺，或者短期來看對企業是有利的，因此企業往往在意識到時已經無力回天。

最有名的一個例子當屬柯達公司破產的案例。作為數碼相機的發明者，柯達可以說的在數字成像行業邁出了極大的一步。但是這個數碼相機的發明者卻沒有用戰略的眼光看待這一變革性的發明，而是固步自封地認為膠片的地位不可撼動。在公司的戰略規劃中，數字產品的發展未引起足夠的重視，膠片還是在產品中占著主要地位。最終的結果大家也看到了，這個數碼相機的發明者先后被尼康、佳能超越，逐漸日薄西山，最終由于業績大幅滑坡不得不申請破產。

從這個例子中，我們可以看出，戰略審計的重要性不言而喻。因為一旦公司的戰略偏離了正常的軌道，內部再怎么風險控制、優化都難以挽回公司經營惡化的命運。尤其是大公司，不像小公司那樣，船大更不容易掉頭。

因此，戰略審計的重要性在現階段已日益受到管理層的重視。筆者認為，在實際操作中，戰略審計主要有以下關注點：

第一，公司當前以及未來的使命、目標、戰略和政策是什么？

公司的使命、目標、戰略方案和政策在公司的日常經營管理中起著不可或缺的作用，缺少明確的戰略目標，公司等于是沒有了前進的指明燈，不知道未來的發展方向，盲目前進。

第二，公司當前的各項經營政策、流程是否圍繞了上述戰略目標來操作，是否有利于戰略目標的實現，并針對可能出現的相應風險有對應的防范措施。相關的流程是否可以在現有基礎上再不斷完善、優化，以使企業運作更有效。

第三，當前的直接環境（外部市場、客戶、競爭對手、供應商等）中哪些關鍵因素影響公司？哪些是目前的威脅？哪些未來的威脅？哪些是目前的機會？哪些是未來的機會？

在上述中，公司針對這些外部環境，是否有在戰略考量下的風險管理、風險評估以及相應的風險應對。是否可以按照SWOT分析法則，將公司和戰略相關的優勢、劣勢等進行識別，并采取措施，發揚優勢，改善劣勢，為戰略目標的達成進行服務。

第四，公司是否有相應的企業文化來指引員工，以及相應的道德氛圍和規章去影響公司高層、管理人員、員工進行合法的經營。

目前大部分公司都相當注重企業文化的建設。和公司長期發張相契合的企業文化可以把員工緊緊地團結在一起，為公司的戰略目標實現奮斗。在一個有著良好文化氛圍的企業里，員工的凝聚力通常都很強，而只有在這樣的文化氛圍中，才能制定正確的戰略目標和政策并正確地實施。

第五，人力資源的發展和管理。任何一家公司里，人是相當重要的一個因素。因為公司內部的各項業務活動是由員工來完成的。員工的素質是否能滿足企業發展的需要，員工是否能全部身心地投入到工作中，合適的崗位是否有合適的人員來做，等等，這些都是人力資源管理需要關注的內容。可以這么說，人力資源決定了戰略是否能成功制定并實現。

以上主要討論了戰略審計的關注點，實際在戰略審計中，需要關注的環節遠遠不止這些，例如研發、采購、生產等，但是筆者認為，這些環節都是常規審計已經注意的，并且大部分公司的內部審計已經在進行相應的審計，為省篇幅，本處不再做闡述。

上市公司由于在公眾的監督下，因此在日常經營管理上相對而言較一般公司要完善，上市公司的內部審計部門明確自身的定位，清晰審計目標，發揮原有審計的優勢，對于開展戰略管理審計是十分關鍵的。特別是前文所提財政部、證監會等部門提出的“指引”，更是對上市公司戰略的建立、執行提出了更高的要求，而為適應這樣的變化，遵循國家相應部門的要求，內部審計開展對戰略的審計已成為趨勢，并且也越來越被公司管理層高度重視。

要成功開展戰略管理審計，單純依靠內部審計是不現實的，公司其他業務部門的參與和配合是成功進行戰略審計的必要條件。因為涉及到戰略的各項業務，都涉及到公司的各個業務環節，并不局限于對單一環節的風險評估，而是通過一個更為廣闊的視角，站在全局的高度來進行評價和分析，而審計往往是進行抽樣，且由于人員編制原因、人員專業能力原因，要全面地執行一個完整的戰略審計項目對一些公司審計部門的審計人員來說相對有些苛求，這就需要董事會、管理層能提供強有力的支援，公司各個業務部門的人員進行全力的配合，這樣才能將戰略審計真正開展到實處。