內部控制審計在領導干部經濟責任審計中的作用

陳 泓

（上海交通大學，上海 200000）

作為國家政策貫徹和執行的事業單位，為了保證政府各項政策的落實和執行，保證國有資產的安全完整，提高國有資產的使用效率，各事業單位必須建立起完善的內部控制體系。領導干部經濟責任審計已經推行十多年，是伴隨著我國經濟體制改革和政治體制改革的進程逐步發展起來的，通過對被審計單位領導干部任職期間履行經濟責任情況客觀公正評價、為組織人事部門考核和管理干部提供了重要的參考依據。一個經濟責任審計項目，內部控制測評是審計工作開展的切入點，同時，內部控制制度的建立健全和執行的有效性審計也一直是經濟責任審計的重點內容之一。內部控制審計在領導干部經濟責任審計中有著十分的重要的作用。

一、事業單位領導干部經濟責任審計主要內容

先了解一下，事業單位領導干部經濟責任審計主要審什么？以一家三級預算單位為例，審計主要內容包括本單位預算執行和財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；國有資產管理和使用情況，資產保值增值及安全完整情況；重要投資項目的建設和管理情況；對下屬企業財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況；被審計領導干部在任職期間履行職責、廉潔從政情況等。

事業單位領導干部經濟責任審計類型主要有國家審計、內部審計、社會審計，接下來從內部審計的視角來討論內部控制審計在領導干部經濟責任審計中的作用。

二、內部控制審計是領導干部經濟責任審計的基礎

從單位內部審計的角度來說，事業單位領導干部經濟責任審計怎么審？這就是從內部控制入手，開展審計工作。

（一）單位內部控制審計要納入經濟責任審計工作方案

項目主審人員根據各事業單位的基本情況，設計格式化的內部控制調查表。內容應涵蓋內部控制制度調查表和預算管理、固定資產、對外投資、貨幣資金等內部控制調查表。根據各事業單位特點不同，對格式化的內部控制調查表的調查內容可以做適當修改，如有的是全額撥款事業單位，應側重預算管理和貨幣資金管理的內控調查；有的是自收自支事業單位，就應側重創收收入與支出管理的內控調查。

（二）單位內部控制調查應納入經濟責任審前調查范圍

召開經濟責任審計現場進點會前，審計組將內部控制調查表發放給被審計單位填寫，單位有書面內部控制制度的，需提供制度文件，并明確發文時間，這對制度執行有效性檢查十分重要；無單位內部控制制度的，需提供財務制度，并對審計的會計期間主要業務流程作書面說明。調查式問卷的發放，有利于對被審計單位內部控制全面情況的初步了解。

（三）單位內部控制審前調查結果應納入經濟責任審計實施方案

進入現場審計工作狀態，審計組項目主審、審計人員應根據內部控制調查結果，擬定經濟責任審計實施方案。在審計現場進點會后，審計組還要對被審計單位主要負責人以及辦公室主任、財務科長、業務部門領導進行一對一的現場訪談，了解關鍵控制點的具體執行情況。近些年，越來越多的事業單位實行會計集中核算制，會計人員全部納入核算中心管理，根據各單位實際業務需求以及與會計核算中心距離的遠近，有的單位出納也歸口核算中心管理。因此不屬于本單位編制的會計、出納也必須納入一對一的現場訪談，有利于審計組對單位的內部控制與財務制度的全面了解。綜合書面內部控制調查與現場訪談結果，編制經濟責任審計實施方案，細化審計內容。

（四）單位內部控制審計結果應在審計報告中予以披露

根據現場審計結果，審計組對被審計領導干部的相關經濟責任作出審計評價。以內部控制制度的健全性評價為例，還要注意制度的合規性，如果被審計單位制定的內部控制制度、財務制度和國家的相關法律、法規、規章及其他規范性文件不符的應當予以指出。一般來說，近年來，事業單位內部控制審計評價依據還是沿用2001年財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范》和貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、采購與付款控制、銷售與收款控制等具體條款。當然，內部會計控制只是內部控制的一部分，未包含具體組織結構控制和人員素質控制等內容。

三、內部控制審計與其他經濟責任審計內容的相關性

（一）內部控制審計與“三重一大”事項民主決策實施情況審計相結合

對事業單位來說，凡屬重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額度資金使用（簡稱“三重一大”）事項必須由領導班子集體做出決定的要求。領導干部經濟責任審計，內部控制審計也可以和“三重一大”事項民主決策實施情況審計相結合。比如大額度資金使用會簽制度，一般事業單位應要求除人員工資等常規性支出以外的大額資金的使用，有支出審批限額的要求。“財務一支筆”只能在限額規定的范圍內審批，達到一定額度的資金由主要領導和副職共同簽批，特別大額資金應報請上級主管部門審批。單位貨幣資金的內部控制崗位責任與授權批準要有相應的制度規定，相對來說，單位“三重一大”的規定就比較原則性，而內部控制制度的規定就比較全面，對各級審批人的審批權限與額度，復核、支付辦理有具體要求。兩者結合，對被審計單位的大額資金使用情況才能做出客觀評價。

（二）內部控制審計與單位的財務管理情況審計相結合

會計基礎工作規范是事業單位財務管理的重要環節。在領導干部經濟責任審計中，單位內部控制制度執行的好，會計基礎工作通常較規范，單位內部控制制度執行的不好，會計基礎工作規范就較為薄弱。比如，《會計基礎工作規范》第四十八條要求“原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額。”第四十九條要求“發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。”如果被審計單位內部控制制度健全，且執行到位，相關人員按章辦事，就不會發生報銷入賬的發票無數量單價，發票無抬頭，機打發票抬頭手工更正（未蓋對方單位公章），發票內容空缺等事項的發生。

（三）內部控制審計與單位預算管理實施情況審計相結合

科學化、規范化編制事業單位的預算十分重要，一個單位內部控制，也影響預算管理實施情況。比如說，事業單位預算基礎資料是否完整直接影響預算編制的準確性。還有，內部控制要求預算編制遵循授權審批制度。又如，內部控制也要求事業單位預算執行和預算調整有授權審批。如果事業單位支出未嚴格執行國家規定的開支范圍和開支標準，可能存在任意擴大開支范圍和提高開支標準的問題，也說明該單位預算管理方面的內部控制執行的有效性有待加強。

四、內部控制審計影響著領導干部經濟責任審計全過程

內部控制審計在領導干部經濟責任審計中起著重要作用，影響著審計全過程，從內部控制審計入手，開展經濟責任審計，有利于找到審計的切入點，從關鍵控制點、關鍵崗位入手，在有限的現場審計時間，查清被審計單位可能存在的問題。內部控制制度健全與執行有效性是領導干部經濟責任審計評價的基礎，從審計評價角度，無論是被審計單位已經實施會計集中核算制，還是被審計單位設置單獨的財務科，都可以提出有針對性的審計建議。2014年，《行政事業單位內部控制規范》將全面實施，對于事業單位內部控制審計有了更好地參照依據。各事業單位可以根據新的事業單位內部控制規范，結合本單位業務實際、業務流程以及歷年領導干部經濟責任審計結果制定適合本單位人員崗位設置和業務需求的內部控制規定。上級主管部門也可以通過領導干部經濟責任審計，對下屬事業單位的內部控制制度健全性和執行有效性進行檢查，督促規范單位管理工作。

[1]《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》，1999年.

[2]《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，2010年.

[3]《會計基礎工作規范》，1996年.

[4]《行政事業單位內部控制規范》，2012年.