企業資產安全性財務評價指標設置之我見

賀 葳 謝海娟 劉曉臻

企業資產安全性財務評價指標設置之我見

賀 葳 謝海娟 劉曉臻

近年來,加強資產安全性、防范資產流失風險成為企業財務管理工作的重點，但是如何評價企業資產安全，到目前為止很少有人進行研究探討。本文認為資產的安全應該包括實物的安全和價值的安全，作者在分析造成企業資產實物和價值不安全原因的基礎上，通過研究其會計核算，得出評價企業資產安全的兩個財務指標——資產實物安全率和資產價值安全率，并用此指標對中國石化和中國石油兩家大型上市公司資產安全性做了評價。

資產安全性；資產實物安全率；資產價值安全率

財政部發布的《企業內部控制——基本規范》指出企業內部控制的五大目標之一是合理保證資產的安全性，因為資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎，是企業生存發展的根基。企業不僅僅要取得對資源的控制權、支配權及使用權，更重要的是要確保資產的安全性。

一、資產安全性的概念

資產安全性指的是企業的資產能夠按照原持有目的正常周轉，量和價值都不發生減損。理論上講，任何資產都可能會處于不安全狀態。企業生產經營管理活動的首要目標是保護資產的安全完整,同時要努力實現企業資產的保值增值。資產的安全性直接關系到企業的生產經營活動是否能順利進行,而影響企業資產安全,造成企業資產流失和貶值的主要原因之一恰恰是企業管理不當，內部控制的缺失。因此企業能否建立一套合適自身的內部控制制度來保證資產的數量和價值從而提高資產使用效能，對保證資產安全具有重大的意義。

二、導致企業資產不安全的因素分析

由于企業財產物資種類多，收發頻繁，會計核算過程中可能會發生差錯，并且有一些不可避免的自然損耗和價值變動以及人為因素造成資產的賬實不符，導致企業資產有很大不確定性。例如，在通貨膨脹狀態下，企業的現金資產、應收賬款、有價證券等貨幣性資產會發生持有損失，企業的存貨，固定資產會發生丟失、被盜等非正常損耗。

三、企業資產不安全在財務報告中的反映

1.資產實物量不安全的列示

資產實物量的不安全一般由于企業管理不善導致資產丟失、被盜或者是由于非正常原因導致的資產量的減少，這個一般是通過財產清查確定的。財產清查的會計處理涉及盤虧的主要有流動資產中的庫存現金、存貨和非流動資產中的固定資產等。當資產數量發生減損時，根據發生損失的原因分別列示，例如:由于管理不善的原因就在財務報表“管理費用”中反映，由于非正常原因導致的，則在“營業外支出”中反映。舉例如下：

（1）庫存現金短缺

當庫存現金相對賬面值出現盤虧時,按其短缺的金額記錄如下：借：待處理財產損溢；貸：庫存現金。

原因查明后,按不同情況分開處理:由保險公司或者過失責任人賠償的部分金額應記“其他應收款”科目,因管理不善而照成的盤虧損失則記入“管理費用”科目。會計分錄表述如下：借：其他應收款/管理費用；貸：待處理財產損溢。

（2）庫存商品盤虧

企業存貨盤虧時，在批準前應貸記有關存貨科目，借記“待處理財產損溢”科目。查明原因后，根據盤虧造成的損失計入“管理費用”或者“營業外支出”等科目。

（3）固定資產盤虧

固定資產盤虧的處理，企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業外支出——盤虧損失”科目核算。

2.資產價值不安全的列示

在會計核算中，由于資產價值的變動，單純的歷史成本已不能反映企業資產的真實價值，企業所取得的資產在資產負債表日的實際價值往往不是初始入賬價值或攤余成本。因此在對資產價值實施控制時應考慮其價值的變動，當資產價值發生減值時，減值額主要反映在財務報表的“資產減值損失”和“公允價值變動損益”科目的明細賬中，例如：在資產負債表日，企業對其資產的賬面價值進行檢查，在以歷史成本計量的資產價值下跌時，根據資產價值下跌造成的損失計入“資產減值損失”科目。以公允價值計量的資產價值下跌時，根據價值下跌造成的損失計入“公允價值變動損益”科目。

四、評價企業資產安全性管理的指標

綜上所述，引起資產安全性問題主要受兩個方面的影響，那么管理層如果要保護資產安全完整，就需要知道引起資產不安全的具體原因，才能夠提出切實可行的改進方案，所以筆者認為對企業資產安全性的評價應該從兩個方面入手，一個是量，一個是價值，具體指標本著可理解行性原則，筆者認為應該用資產實物損失率和資產價值損失率兩個指標命名。計算公式如下：

1.資產實物損失率

綜上所述可知，實物資產的損失額為實物數量盤虧造成的管理費用和營業外支出的和，資產實物損失率為：

2.資產價值損失率

資產價值損失率是當期資產價值損失額占當期總資產平均余額的比例。可知，資產價值損失額為資產價值下跌造成的資產減值損失與價值公允價值變動損失之和，資產價值損失率為：

五、中石油和中石化的資產安全性管理對比分析

中石油與中石化是我國兩家主要的石油運營商，運用比率分析方法、比較分析方法對二者資產安全性管理進行評價，因為兩家公司所屬的環境不同，所以中石油與中石化應該有各自的特點，通過將兩家公司的年度財務報告進行對比分析，并選取兩家公司2011～2012年的財務數據得出：

資產實物損失率 資產價值損失率公司名稱2011年 2012年 2011年 2012年中國石油 0.48% 0.47% 0.40% 0.09%中國石化 0.15% 0.19% 0.51% 0.63%

從上表可知，2011～2012年中石油的資產實物損失率都高于中石化，而其資產價值損失率兩年都低于中石化，由此我們可以看出，中石油應該加強對資產的保值增值上的工作，中石化應加強對實物資產數量的控制。

企業內部控制要達到資產安全的目標，一方面，企業要完善對資產數量的監控，減少資產的流失；另一方面，企業要對資產的價值進行有效監督和控制，確保資產的保值增值。掌握企業實時資產的動態情況，監控大額和異常資產的流動，確定其實際擁有量和實際價值，確保資產賬實相符，及時發現資產安全管理存在的漏洞及時提出改進措施。

[1]財政部.企業內部控制應用指引第8號—資產管理[J].財務與會計，2011(1).

（作者單位：桂林電子科技大學商學院）