旅游酒店綠色成本管理及應用探析
——基于海南旅游酒店

黎小長

旅游酒店綠色成本管理及應用探析
——基于海南旅游酒店

黎小長

旅游酒店在發展過程中導致的環境問題日漸加劇，旅游酒店注重綠色成本管理是實現人與自然和諧共處、酒店可持續長遠發展的必然要求。本文對綠色成本管理進行探討，為旅游酒店實施先進的綠色成本核算方法提供一些思路。

綠色成本；成本管理；酒店業

海南建設國際旅游島這幾年來，海南酒店建設如同雨后春筍般，希爾頓、萬豪、羅頓、凱賓斯基、假日、喜來登等享譽全球的中外連鎖酒店紛紛落戶海南。根據《2013年海南省國民經濟和社會發展統計公報》（2014.1. 24），截止2013年末海南全省共有掛牌星級賓館177家，其中五星級賓館25家，四星級賓館46家，三星級賓館82家。隨著旅游酒店不斷開發，酒店在其經營過程中必然要占用、消耗大量自然資源，排放大量的廢棄物質，導致環境污染和生態破壞日益嚴重。關注酒店綠色成本的核算，樹立先進的成本管理理念，采用先進的成本核算方法，提高酒店核心競爭力，將成為酒店成本管理的潮流。

一、酒店綠色成本管理

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》將綠色成本定義為“本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”根據這一定義，我們清楚的知道綠色成本就是以企業的環保責任為中心,將企業對環境的影響負荷費用和預防措施開支列入核算對象,綠色成本的目標是管理企業活動對環境造成的影響及執行環境目標所應達到的要求。

酒店綠色成本管理是指酒店為其經營活動產生的對環境污染等生態破壞行為進行補償所投入的一部分成本進行管理。傳統“先污染，后治理”的成本管理模式主要不是回收利用而是消耗資源來清除已造成的后果，只能是一種事后補救措施，是對資源的極大浪費，會逐漸形成一種惡性循環，影響企業形象，不是科學的成本管理模式。綠色成本管理可以有效解決資源消耗與生態平衡的矛盾，既滿足當代人的需要，又做到不危害子孫后代的需要，實現發展的可持續性，是一種更為科學的成本管理模式。

二、旅游酒店實施綠色成本管理的動因

海南建設國際旅游島，提出綠色崛起的發展戰略，協調經濟發展與環境保護問題。海南酒店實施綠色成本管理主要基于以下一些原因：

1.建設低碳海南旅游業適應海南綠色崛起的需要

傳統的旅游酒店作為旅游消費的重要場所，其占用、消耗大量社會自然資源，排放大量的廢棄物質，導致社會生態環境惡化、自然資源日益枯竭。2012年海南省第六次黨代會上奏響了海南綠色崛起的最強音，海南要綠色崛起！綠色是海南的生命，是海南最大的本錢，綠色發展是海南的必由之路，綠色崛起是海南的唯一之路，建設生態島是海南發展的目標。在國際金融危機持續影響下，世界經濟形勢復雜嚴峻多變，全球資源能源供應趨緊，經濟發展方式正在經歷重大變革，綠色、低碳、包容性發展已經成為當今的時代潮流。從國內形勢來看，我國仍處于重要戰略機遇期，國內形勢總體向好，但經濟發展中不平衡、不協調、不可持續的矛盾和問題依然突出，以人為本、全面協調可持續的科學發展已經成為全國上下的高度共識和實踐選擇。海南酒店業必須適應時代的潮流，緊跟地方發展規劃的步伐走綠色發展之路，才能可持續發展，才能取得經濟效益、社會效益、生態效益的“多贏”。

2.彌補傳統成本管理忽視綠色成本的缺陷的需要

傳統的酒店成本管理，注重內部成本構成，忽視酒店內外部環境的變化。成本管理對象局限于酒店內部服務過程，成本往往考慮直接材料、人工及能源耗費等，模糊了酒店綠色成本的發生，綠色成本沒有列入酒店制造成本，無法揭示綠色成本與產品的關系。但隨著酒店所承擔的環保責任日益加大，酒店的綠色成本呈不斷上升之勢。同時，許多綠色成本不像其他一般成本那樣均衡地發生在產品的生產過程中，它往往具有突發性，可能集中發生在酒店生產經營管理活動的某一個或某幾個階段，且具有一定的潛在性，酒店當期生產經營活動對環境的潛在危害可能會隨著時間的推移漸行漸顯。所以若仍以傳統方法來核算，則會隱藏酒店綠色成本的真實發生，影響酒店對綠色成本的核算結果和實際控制。因此，只有進行酒店綠色成本核算，把綠色成本納入產品制造成本中才能使產品成本得到充分彌補，經營者才能獲得企業在履行環境責任時的成本信息，作出正確的經營決策。

3.樹立酒店良好發展形象，提升酒店核心競爭力的需要

在全球氣候變暖、環境超載、環境污染越發嚴重，我國北方霧霾天氣增多，一些地區水污染和土地重金屬、重化工污染現象頻現的今天，海南的生態環境優勢凸顯，生態環境成了核心競爭力。海南旅游酒店實施綠色成本核算減少能源消耗，減少污染的排放，減少對環境的破壞，實現人與自然的和諧，其實也是在履行一種社會責任。社會發展到今天，大家都認可環保、無污染的理念，酒店減少污染也是減少成本支出，提高利用效率、提高生產效率的表現，必然提高酒店的的利潤空間，從而也提高其市場競爭力。當酒店經營給人們很生態很環保的印象的時候就會給人帶來更多的親近感，讓人感覺酒店是有社會責任感的企業，在提高了酒店的美譽度和影響力，樹立了酒店良好社會形象的同時提高了酒店核心競爭力。

三、旅游酒店綠色成本核算方法及應用

（一）基于產品生命周期的作業成本法基本原理

產品生命周期是指產品從出現直至消亡所經歷的整個期間。基于產品生命周期的綠色成本是產品在整個生命周期對環境影響而導致的經濟利益流出。企業不同階段的經營活動都對環境產生一定影響，但各階段有其自身的特點，所帶來的綠色成本有所不同。因此企業要想有效地控制綠色成本,減少生產經營活動對環境的破壞,就必須研究生命周期各個階段的綠色成本的特點,對各個階段綠色成本關鍵點實施有效監控，從而改善對生態環境的影響。

作業成本法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。酒店業引入作業成本法對綠色成本核算，那就是把作業看成是產品與綠色成本之間的橋梁，綠色成本費用歸集的基本理念就是產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗則影響環境。

作業成本法的運作一般分為兩個步驟進行:第一步，識別資源成本，確認耗用資源的所有作業，將資源庫歸集的成本追溯到對應作業中；第二步，以作業動因為基礎為每一種作業提供一個成本驅動比例，將作業成本分配到最終產品。如圖1所示：

圖1

（二）基于產品生命周期的旅游酒店綠色成本構成內容

基于生命周期的酒店綠色成本發生階段主要涵蓋三個階段：建設期、營運期、退出期。

1.建設期綠色成本

酒店建設需要使用土地、綠地、森林、水體等資源，酒店在選址、規劃、設計、建造中存在的缺陷，會造成環境污染甚至環境破壞。所以酒店在選址、設計的時候就要考慮環保因素，強調與生態結合，進行科學的綠色設計。所謂綠色設計也稱生態設計是指將環境因素納入產品設計之中，依據產品生命周期中對環境影響程度最小來確定設計方案。綠色設計將預防污染、節約能源、有效利用資源、保護環境和經濟可行等因素考慮進產品的全生命周期，從產品的源頭管理綠色成本，充分體現當地自然、人文和諧和對生物多樣性的保護，在滿足國家環境保護要求的前提下，減少對當地生態環境的破壞，為今后節能減排進行綠色經營打下基礎。另外，酒店走綠色發展之路，為顧客提供舒適環保的“綠色客房”是個重要的選擇。綠色客房要求酒店從產品設計到產品提供的全過程所涉及到的環境行為必須符合環保要求，房屋建筑物必須使用無污染和低能耗、有利于生態平衡的綠色建筑材料，內部裝修要綠色化。因此，酒店在建設期發生的綠色成本主要包括與規劃設計、選址、建設有關的生態設計費用和創建綠色客房發生的綠色材料費用。

2.營運期綠色成本

酒店在營運期目標是進行清潔生產，提供綠色服務。向有“無煙產業”的酒店業卻是公認的“耗能大戶”、“污染大戶”。酒店的能耗特點是能源使用的多樣化，一般酒店以電為主，其中空調耗能占到總能耗的一半，熱水供應次之，然后是照明系統。酒店的生產經營離不開對各種物資的消耗，這些物資消耗的最終結果是產生大量的“三廢”(廢水、廢氣、廢渣)，加上旅游酒店多位于城市繁華地帶或風景名勝區域，污染帶來的危害就更大。因此酒店清潔生產主要就是節能減排，采用先進的科學技術，提高能源的使用效率，降低能源的消耗，加大清潔能源的使用，從而減少污染物的產生和排放。在目前，應用以智能技術為支撐的系統與產品，是酒店節能的大趨勢。主要表現為：發展節能與節水控制系統與產品、利用可再生能源的智能系統與產品、室內環境綜合控制系統與產品等。另外，酒店在營運過程中也要盡力于為顧客提供綠色餐飲服務。目前國內酒店創建綠色餐飲已成為一種潮流。綠色餐飲要求從環保角度在能源管理、污染控制、降低餐飲物料用品消耗等方面提出嚴格要求。綜上所述，酒店在營運期發生的綠色成本主要有：清潔生產費用、應用綠色工藝技術和產品的費用、綠色餐飲支出、環境破壞成本等。

3.退出期綠色成本

酒店退出經營原因復雜多樣，主要是經濟環境惡化，使得酒店面臨承擔高額的成本，只能退出經營。這個階段的綠色成本主要是原來酒店經營場所留下來的爛攤子處置費用以及治理廢棄物給環境污染所產生的費用。傳統財務會計核算是基于持續經營假設，所以退出期綠色成本在日常核算中不予與考慮。

（三）基于產品生命周期的作業成本法在酒店的應用流程

結合上述對酒店綠色成本構成內容的介紹，對基于產品生命周期的作業成本法應用于酒店綠色成本核算進行進一步的探討。在綠色成本核算的過程中引入生命周期思想可以發現，在酒店生命周期過程中任一階段均有資源的損耗，但是依據持續經營假設只對建設期和營運期綠色成本進行核算即可。由此，基于產品生命周期的作業成本法，根據酒店各項綠色成本的數據以及各階段資源利用情況，從酒店生命周期各階段出發劃分為作業成本庫，并確定其成本動因，計算綠色成本。

基于生命周期的作業成本法確認總體流程是：首先按生命周期的建設期和營運期歸集綠色成本，分析各階段各項環境耗費確定作業，將綠色成本分配到各個作業形成作業成本庫；然后確定成本動因，成本動因是綠色成本分配標準，可以選擇“三廢”排放量、清潔生產費用額等；最后就可以計算出綠色成本，計算綠色成本時一般先計算動因分配率，再把作業成本庫成本追溯到最終的綠色成本。通過綠色成本計算過程，可以清楚知道酒店眾多的綠色成本中哪一方面所占的比重最大，所以基于生命周期的作業成本法可以有效地甄別出酒店現階段綠色成本控制的關鍵，有的放矢從源頭降低綠色成本，減少開支，提高效益。

[1]孟凡利.環境會計研究[M].東北財大出版社,1999.

[2]郭道揚.綠色成本控制初探[J].財會月刊，1997（6）.

[3]黎小長.酒店綠色成本管理探析——基于海南旅游酒店[J].綠色財會,2014(7).

(作者單位：瓊州學院旅游管理學院)

本文為海南教育廳資助科研項目，No：Hjsk2013-42。