基于價值鏈的內部審計

□ 文/趙選民 袁斌

企業每項生產經營活動最終的目的都是創造價值，故價值鏈就是企業所有的互不相同又相互關聯的各項生產經營活動所構成的價值創造的一個動態過程。企業價值鏈的內部審計其實就是對企業的經濟活動進行控制,即內部控制的對象即價值鏈，包括價值活動及價值增值過程,其具體表現為構成價值鏈與價值鏈經濟活動相關的各種要素,比如工藝、產品、質量、人員、作業、組織、信息、財務、資金等。

對價值鏈上各個價值活動的控制，對其管理狀況進行審查和評價形成了價值鏈的內部審計。由于企業價值鏈是一整套前后連續、上下互動、層級遞進、螺旋式增值和良性循環的價值運營機制，其中任何一個層面、一個環節出現問題,都將導致整套價值鏈體系的不連貫。故通過對企業價值鏈上各個價值活動的控制和提供管理信息咨詢,從價值鏈角度研究和應用內部控制審計，一方面保留了原有各內部控制系統的獨立和完整,另一方面又保持了各內部控制系統之間的價值鏈聯系。

基于價值鏈的內部審計方法

（1）確立風險導向的價值鏈審計目標

確立風險導向的價值鏈審計目標就是要關注企業經濟活動發生前風險管理程序設計的適當性、經濟活動發生過程中風險管理執行的有效性以及事后風險損失處理的合理性。由于風險導向價值鏈的審計指標著眼于企業中長期的發展，鼓勵管理層做出有利于企業長期發展的投資決策，促使企業經營者不僅僅關注所創造的實際收益大小，同時也會考慮所投入的資產規模及成本大小。

（2）明確風險導向的價值鏈審計對象

明確風險導向的價值鏈審計對象就是需要確定企業主營業務的范圍、規模和企業存在的風險，從而識別業務的關鍵價值點，包括金額大、風險高和處于價值鏈的關鍵位置的活動，以及對于整個價值活動具有一定瓶頸的作業活動等。

（3）構建多層次的價值鏈審計指標

構建多層次的價值鏈審計指標就是需要針對企業的實際情況，制定出適合企業自身的審計指標，如盈利能力指標、營運能力指標、經營風險指標等。

（4）確定價值鏈審計技術評價方法

通過結合已經識別出的企業各類風險，以及構建的審計指標，通過對指標數據的分析，區分核心指標和基本指標，并建立相應的審計技術評價方法。

西局/供圖

（5）形成綜合的價值鏈審計報告

價值鏈審計報告是價值鏈審計的工作成果，也是價值鏈審計的結論性報告。根據以上驗證的指標并與管理層溝通審計問題與建議，最后形成綜合的價值鏈審計報告。

以石油企業為例的審計方案

（1）確立風險導向的價值鏈審計目標

石油企業應建立風險導向的價值鏈審計的總體目標。以COSO內控體系框架中的風險導向為基礎，結合統一性和有效性的建設思路，以提高企業自身管理水平需求為動力，依托石油企業自身強大的管理資源和優勢，建立符合企業內部管理與價值鏈流程的和相對完善的風險管理體系，才能以此為石油企業的內外部管理工作提供指引，增強風險防范能力，保證石油企業持續、有效、協調和快速發展，最終實現企業價值的增值。

（2）明確風險導向的價值鏈審計對象

石油企業的價值鏈審計對象應選取油田所屬的主營及工程技術服務級單位；礦區服務單位主要是為生活服務，與生產經營關系不密切，可選擇性的納入審計范圍。具體按業務標準劃分為三大板塊。

采油氣板塊：包括采油廠、油田管理處、油田開發公司、天然氣開發公司；

圖1 鉆井工程技術服務風險分析

煉化板塊：包括煉油廠、天然氣與管道公司、天然氣開發公司、油田開發公司；

工程技術服務板塊：包括天然氣電力公司、服務公司、建筑安裝公司、供水供電公司、物資裝備公司、作業公司、井下作業公司、通信公司、路橋建設公司、工程建設公司、勞動服務公司、監督監理公司、客運服務公司、測試公司、機械廠。

具體業務目標和風險如圖1所示：（以鉆井工程技術服務為例）

（3）構建多層次的價值鏈審計指標

認識石油企業的行業特殊性，結合油田企業的實際情況，以及價值鏈審計的原則及目標，從而進行風險識別和風險應對。針對不同的風險類型，結合價值鏈審計的審計對象，將影響關鍵價值點增值的因素轉化為審計指標，可以在上述審計對象即石油企業的三大板塊中，分別應用如下的價值鏈審計指標：

① 盈利能力指標: 投資回報率、利潤率、收入、利潤總額、工作量；

② 投資成本控制指標：投資額、成本費用總額、單位成本、費用比率；

③ 營運能力指標：質量指標、資料指標、能耗總量；

④ 經營風險指標：能源和原材料及時供應率、產品合格率、生產設備水平、客戶投訴率、應收款項、安全生產、環境保護；

⑤ 發展質量指標：技術的先進性、創新性、產品知名度、企業家凝聚力、用工總量、人均創收、市場開拓。

結合價值鏈作業與風險類型，我們設計如圖2所示的指標：

（4）確定價值鏈審計技術評價方法

石油企業借鑒國資委的績效評價計分方法—功效系數法，其經營指標評價計分將按照以下公式，將企業經營指標的實際值與標準值相對照，進行計算，公式如下：

審計評價指標總得分：各單項指標得分簡單加總；

單項指標得分=本檔基礎分+調整分數；

本檔基礎分=指標權數×本檔標準系數；

調整分=功效系數×(上檔基礎分一本檔基礎分)；

上檔基礎分=指標權數×上檔標準系數；

功效系數=(實際值一本檔標準值)/(上檔標準值一本檔標準值)；

圖2 價值鏈作業風險類型及評價指標

本檔標準值是指上下兩檔標準值中居于較低的一檔標準值。

根據上述計算方法，得出各個單位的審計評價指標總得分。

審計評價結果以評價得分和評價類型表示。評價得分用百分制表示。評價類型可分為優、良、中、低等多檔，如：評價得分達到85分以上的為優；評價得分達到75分以上不足85分的為良等，得分類型各單位可根基實際需要確定幾檔甚至多檔。

（5）形成綜合的價值鏈審計報告

價值鏈審計報告是價值鏈審計的工作成果，也是價值鏈審計的結論性報告。價值鏈審計以評價對象為單位，通過運用傳統審計方法以及結合EVA業績評價體系獲取審計所需信息，一方面：經過加工整理后得出評價指標值，將其與預先確定的評價標準進行比較，得出評價對象定量指標的分數，再結合評議指標的定性指標評分情況，得出評價對象總的得分情況，得出業績優劣的結論；另一方面，通過結合價值鏈審計的對價值鏈的審計分析，審計人員針對所發現的問題應及時進行取證，并且與被審計單位有關人員進行充分的交流和溝通，聽取對方的合理性意見，并提出有效的、可操作的審計意見和增值建議，從而真正實現通過價值鏈審計促進石油企業的提高管理水平和經濟效益的目標。最后，通過對指標進一步驗證，與管理層溝通審計問題與建議，最終形成綜合的價值鏈審計報告。

通過評價結果，可以得到對各單位的價值創造能力、盈利能力、成本控制、營運能力、經營風險、發展能力以及現金流和非財務因素等方面的綜合客觀評判。價值鏈審計結果是綜合性的，可以定性評價二級單位經營的好壞，接下來二級單位要認真查找問題，分析哪項指標低，影響指標低的因素是什么，價值鏈管理環節問題是什么，造成問題的關鍵價值環節在哪里，抓住瓶頸，找出非增值作業并及時采取針對性的有效措施，不斷改進經營管理，提高價值創造能力，促進石油持續有效健康發展。

結論

通過基于石油企業的實例對價值鏈導向的企業內部審計方法研究，可以得出企業的領導層要轉變觀念，提高認識。首先要從觀念上轉變，充分認識內部審計結合價值鏈管理作為經營管理手段的重要作用。其次要建立內審責任追究制，將內審成果充分利用。責任追究是內審成果轉化利用的良好舉措，沒有責任追究，就無法真正落實工作。再次還需建立有效的反饋系統，監督價值鏈內部審計的執行和落實。為了保證價值鏈內部審計成果發揮相應效用，發現企業存在的問題，應建立一整套信息反饋系統，及時向上級領導或有關部門匯報。反饋系統的一個重要體現就是嚴格的報告制度。最后積極做好各方協調、溝通,打造良好體內監督機制。最終保證基于價值鏈內部審計工作順利、有效地進行，充分發揮其輔助經營管理的功效。