臺風原因致原材料損毀報廢是否要轉出進項稅額

臺風原因致原材料損毀報廢是否要轉出進項稅額

問：增值稅一般納稅人因臺風影響,庫存的一批原材料遭損毀報廢。請問，增值稅需作相應的進項稅額轉出嗎？相關的損失應如何在企業所得稅稅前扣除？

寧波繁德制造有限公司 張立海

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條規定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。不包括自然災害損失，因此上述因臺風造成的原材料損失不需要作進項稅額轉出，但納稅人需保管好相關證明資料,以備稅務機關核查。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十二條、第七十二條的規定，企業在生產經營活動中因自然災害等不可抗力因素造成的損失準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，存貨發生的非正常損耗應采取專項申報的方式進行申報，屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。第二十七條規定：存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

國家稅務總局公告2011年第25號第五條、第七條規定：企業在進行所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，未經申報的損失，不得在稅前扣除。

因此，納稅人應在進行當年所得稅匯算清繳時，申請扣除該筆損失，同時，向稅務機關報送專項申報資料。

黃吉平