XBRL對(duì)我國(guó)稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL對(duì)我國(guó)稅收征管的影響

●孫靜 王亞軍

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）發(fā)展而來(lái)的一種國(guó)際通行的電子財(cái)務(wù)報(bào)告專用語(yǔ)言，其目的是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露和轉(zhuǎn)換的標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，以解決傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告在轉(zhuǎn)換和利用上的低效率問(wèn)題。XBRL報(bào)告依據(jù)其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，自誕生以來(lái)備受國(guó)內(nèi)外廣泛關(guān)注。本文就XBRL的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)目前的稅收征管現(xiàn)狀，對(duì)XBRL在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管中的應(yīng)用做了初步分析，分別探討了XBRL報(bào)告對(duì)我國(guó)稅收征管模式、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等的影響。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞?lì)l出，更是凸顯了對(duì)包含更多、更可靠信息并且能夠容易被監(jiān)管者、投資者和其他利益相關(guān)者應(yīng)用的有效財(cái)務(wù)報(bào)告需求的緊迫性。目前，作為一種電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式的信息技術(shù)，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言XBRL最有希望用于構(gòu)建精確、高效、可用性強(qiáng)的電子財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。XBRL的構(gòu)思最初是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出，1998年4月份他以可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言XML（eX-tensible Markup Language）作為標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建了可轉(zhuǎn)換電子財(cái)務(wù)報(bào)告的原型。此后，XBRL技術(shù)不斷完善，正迅速成為全球范圍內(nèi)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，2000年4月，XBRL國(guó)際組織成立。美國(guó)證券交易委員會(huì)于2005年2月允許上市公司自愿報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表，并于同年9月啟動(dòng)了基于XBRL格式的基金信息披露項(xiàng)目。2007年11月新加坡公司監(jiān)管局要求新加坡境內(nèi)所有公開(kāi)發(fā)行及非公開(kāi)發(fā)行公司采用XBRL報(bào)送2007年4月30日及以后日期披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨后，荷蘭實(shí)施了標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目（SBR），要求企業(yè)只需要編報(bào)一份XBRL報(bào)表來(lái)滿足各部門的數(shù)據(jù)需求。2013年1月1日起，SBR成為荷蘭企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行所得稅申報(bào)的唯一合法形式，從2014年起，將增值稅納稅申報(bào)的格式也統(tǒng)一規(guī)定為XBRL格式，并規(guī)定其他稅務(wù)年度決算從2015年起使用XBRL。英國(guó)則在XBRL的基礎(chǔ)上開(kāi)創(chuàng)了iXBRL新技術(shù)，并將其運(yùn)用到英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署的納稅申報(bào)項(xiàng)目中，取得了良好效果。XBRL在世界范圍內(nèi)稅收征管中的應(yīng)用進(jìn)入了新階段。我國(guó)對(duì)XBRL的應(yīng)用始于2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)將XBRL選定為電子化披露的格式標(biāo)準(zhǔn)。2008年11月，財(cái)政部牽頭組織銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、稅務(wù)總局等部門聯(lián)合成立了XBRL中國(guó)地區(qū)組織，開(kāi)啟了部門協(xié)作推進(jìn)XBRL應(yīng)用實(shí)施的新階段，但是XBRL尚未在我國(guó)稅收征管中正式運(yùn)用。我國(guó)稅收征管信息化水平仍舊比較低，稅源監(jiān)控乏力，涉稅信息采集不充分，社會(huì)信息共享機(jī)制不健全，有必要進(jìn)一步探討XBRL對(duì)我國(guó)稅收征管模式、納稅評(píng)估和稅收稽查等的影響，以期為XBRL在我國(guó)稅收征管中的應(yīng)用奠定理論基礎(chǔ)。

一、XBRL的特點(diǎn)

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是建立在一套標(biāo)準(zhǔn)體系之上，通過(guò)特定的詞匯和規(guī)范的語(yǔ)法將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可讀的語(yǔ)言，以用于財(cái)務(wù)報(bào)告儲(chǔ)存、轉(zhuǎn)換和傳遞。相對(duì)于傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告，基于XBRL技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)：

第一，XBRL可自動(dòng)轉(zhuǎn)換為其他格式，避免重復(fù)錄入。XBRL可以根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）對(duì)信息披露的要求，定義企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的通用元素，并將報(bào)告內(nèi)容分解成單個(gè)的信息元素，運(yùn)用統(tǒng)一規(guī)范的詞語(yǔ)和語(yǔ)法對(duì)信息元素進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，最后在業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，通過(guò)XBRL應(yīng)用軟件，就可以把XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換成使用者所要求的任何格式，并且能夠?qū)崿F(xiàn)智能化處理。

第二，一套XBRL報(bào)告可同時(shí)滿足多方面需要，減少重復(fù)編報(bào)。由于XBRL技術(shù)既實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告通用信息在基礎(chǔ)性分類標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行統(tǒng)一定義，又具有可擴(kuò)展性，在不影響原有內(nèi)容使用的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同需求在基礎(chǔ)性分類標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展定義。這就使得XBRL可以在一份報(bào)告中傳遞所有信息，使用者根據(jù)需求選擇所需部分，從而大幅度減輕企業(yè)編報(bào)負(fù)擔(dān)。

第三，XBRL構(gòu)成了不同系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的橋梁，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換。XBRL以XML為基礎(chǔ)，采用純文本和規(guī)范的格式對(duì)信息元素進(jìn)行標(biāo)記，所有信息系統(tǒng)都可以對(duì)其進(jìn)行處理；同時(shí)，由于XBRL實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎(chǔ)上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個(gè)定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況。因此，XBRL可以實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通，促進(jìn)部門間信息共享的得力工具。

二、XBRL對(duì)稅收征管模式的影響

在2004年確立的“34字模式”的基礎(chǔ)上，我國(guó)稅收征管模式出現(xiàn)了一些新變化，表現(xiàn)為以納稅人自主申報(bào)納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)估，集約稽查，依法征收。但是，截至目前，稅收征管的瓶頸在于在于涉稅信息采集不充分，各主體之間存在信息不對(duì)稱性。因此，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，保障國(guó)家的財(cái)政收入，迫切需要提高現(xiàn)行稅收征管信息化和現(xiàn)代化水平，以進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收征管模式。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)時(shí)代對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求而生，能夠有效解決以上問(wèn)題。另外，荷蘭、英國(guó)等國(guó)外XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在稅收征管中的經(jīng)驗(yàn)顯示，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)將為改善現(xiàn)行稅收征管模式帶來(lái)積極影響。

首先，XBRL能夠有效提高納稅人信息透明度，強(qiáng)化納稅人自主申報(bào)納稅意識(shí)，提高納稅遵從度。在現(xiàn)行稅收征管環(huán)境下，納稅人自主申報(bào)納稅意識(shí)淡薄，同時(shí)由于信息不對(duì)稱，納稅人存在僥幸心理，有意逃避稅收監(jiān)管。而XBRL實(shí)現(xiàn)了技術(shù)和業(yè)務(wù)層面的雙標(biāo)準(zhǔn)化，運(yùn)用特定的詞語(yǔ)和規(guī)范的語(yǔ)言對(duì)財(cái)務(wù)信息元素進(jìn)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化定義，同一數(shù)據(jù)有相同的定義，且不能隨意篡改。這有效提高了企業(yè)透明度，減少企業(yè)隱瞞、篡改財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)在公平的稅收環(huán)境中自覺(jué)提高納稅意識(shí)和納稅遵從度，有效減少稅務(wù)部門與納稅人之間的博弈成本。

其次，XBRL的跨系統(tǒng)信息交換機(jī)制有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式下，稅務(wù)部門取得的納稅人信息來(lái)源渠道單一，主要是納稅人自主申報(bào)納稅所呈遞的靜態(tài)財(cái)務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)變化的監(jiān)控。同時(shí)從第三方所采集的信息不足，嚴(yán)重影響了對(duì)稅源的有效監(jiān)管。XBRL對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告通用信息元素進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)記，并實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)信息能夠在不同部門、不同系統(tǒng)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換和傳遞，為完善社會(huì)信息共享機(jī)制提供了技術(shù)支持，有利于涉稅信息的充分采集，提高稅收征管部門對(duì)稅源監(jiān)管。

第三，XBRL的運(yùn)用將充分發(fā)揮以計(jì)算機(jī)為依托的作用，促進(jìn)稅收征管信息化。現(xiàn)行稅收征管模式下，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上存在滯后性：一是計(jì)算機(jī)的配置更新存在滯后性，難以滿足稅收征管工作的需求。二是現(xiàn)有技術(shù)對(duì)使用者的要求較高，管理人員對(duì)前端技術(shù)的應(yīng)用具有滯后性。三是利用計(jì)算機(jī)提供數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析的作用沒(méi)有充分發(fā)揮，存在一定的技術(shù)浪費(fèi)。針對(duì)以上問(wèn)題，XBRL包含了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)含的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系信息，并且對(duì)通用元素進(jìn)行了統(tǒng)一定義，因此在相應(yīng)軟件支持下，計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、行業(yè)對(duì)比分析等處理。從而降低對(duì)操作人員的技術(shù)要求，減少稅收征管部門的人力投入，降低稅收征管成本，促進(jìn)稅收征管信息化水平提高。

三、XBRL對(duì)納稅評(píng)估的影響

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)資料及各種涉稅信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析方法，對(duì)納稅人納稅情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性、定量判斷，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人納稅行為錯(cuò)誤的一種稅收管理行為。它是介于申報(bào)征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過(guò)濾網(wǎng)”，從2005年開(kāi)始，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始陸續(xù)開(kāi)展納稅評(píng)估工作，但效果均不理想，其根源在于無(wú)法充分掌握真實(shí)的涉稅信息，沒(méi)有建立起大數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)納稅評(píng)估獲取涉稅信息所依賴的CTAIS系統(tǒng)信息更新滯后，而當(dāng)前也尚未建立起完善的第三方信息共享機(jī)制，稅收征管部門獲取社會(huì)信息受限制，所采集到的涉稅信息不完整、不規(guī)范，納稅評(píng)估質(zhì)量受到制約。為此，XBRL作為一種能夠及時(shí)、全面地跨系統(tǒng)共享財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將有助于改善現(xiàn)有納稅評(píng)估信息采集不充分的現(xiàn)狀，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。

（一）有助于規(guī)范納稅行為，提高納稅申報(bào)質(zhì)量

XBRL實(shí)現(xiàn)了技術(shù)層面和業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以在一致的概念上處理XBRL數(shù)據(jù)，有效促進(jìn)部門間的信息共享，減少信息不對(duì)稱性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、充分了解納稅人財(cái)務(wù)信息的變化，提高納稅人納稅遵從度，進(jìn)而提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

（二）實(shí)現(xiàn)格式自動(dòng)轉(zhuǎn)換，深挖內(nèi)部信息數(shù)據(jù)

一方面XBRL將財(cái)務(wù)信息顆粒化，并且包含了列報(bào)順序和層級(jí)關(guān)系等格式信息，能夠?qū)⒉煌袷轿募M(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)化，減少了重復(fù)錄入和編報(bào)，有利于稅務(wù)部門深入挖掘企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)以外的內(nèi)部涉稅信息。另一方面XBRL實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)層面的標(biāo)準(zhǔn)化，為信息在不同系統(tǒng)之間進(jìn)行交換建立了橋梁，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此基礎(chǔ)上建立完善的數(shù)據(jù)共享和傳遞機(jī)制，充分利用XBRL技術(shù)規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)，明確信息交換內(nèi)容，統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，滿足納稅評(píng)估的需求。

（三）依靠XBRL跨系統(tǒng)信息交換功能，實(shí)現(xiàn)外部數(shù)據(jù)共享

XBRL格式轉(zhuǎn)換和跨系統(tǒng)、跨部門傳遞信息的功能，在技術(shù)層面上有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各部門的信息共享，有效促進(jìn)了第三方數(shù)據(jù)共享與傳導(dǎo)機(jī)制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)最大限度地獲取涉稅信息，為納稅評(píng)估工作的高效運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、XBRL對(duì)稅務(wù)稽查的影響

稅務(wù)稽查是稅收征管工作的重要組成部分，稅務(wù)稽查的力度和效率對(duì)納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)，提高稅收征管效率具有重要影響。科學(xué)的稅務(wù)稽查工作應(yīng)基于納稅評(píng)估選案結(jié)果進(jìn)行，是對(duì)納稅人納稅情況的深入調(diào)查。獲取完備的納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他涉稅信息是開(kāi)展稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。目前市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件種類繁多，數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如何獲取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成為決定稅務(wù)稽查工作能否有效開(kāi)展的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件僅就技術(shù)層面實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，而對(duì)業(yè)務(wù)層面缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，這使得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行識(shí)別和轉(zhuǎn)換，從而限制了稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制的有效利用，降低了稅務(wù)稽查效率。而XBRL的全面應(yīng)用，將從根本上解決上述問(wèn)題。XBRL根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容顆粒化、標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集。另外，XBRL不僅包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息元素，而且描述了元素間的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，使得稅務(wù)稽查系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告各信息要素之間的關(guān)系，促進(jìn)稽查模型自動(dòng)進(jìn)行深入分析，從而有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)快速準(zhǔn)確地鎖定涉稅疑點(diǎn)。

總之，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告憑借其標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)內(nèi)容和可轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)格式，解決了稅務(wù)稽查在涉稅信息采集以及稽查系統(tǒng)應(yīng)用方面的低效率，有利于降低稅務(wù)稽查成本，能夠有效提高稅務(wù)稽查效率。

可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言XBRL以XML為基礎(chǔ)，采用純文本和規(guī)范的格式對(duì)信息元素進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)層面和業(yè)務(wù)層面的雙標(biāo)準(zhǔn)化，使得財(cái)務(wù)報(bào)告可以按照使用者需要的格式進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)換，減少了重復(fù)錄入和編報(bào)，并且實(shí)現(xiàn)了跨系統(tǒng)信息傳遞。XBRL的全面應(yīng)用，將有利于我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式運(yùn)行和完善，提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)納稅人自主申報(bào)納稅的意識(shí)，改善社會(huì)信息的傳遞機(jī)制，降低信息不對(duì)稱性，為及時(shí)、準(zhǔn)確采集充分的涉稅信息提供技術(shù)支持，從而提高了納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的效率。

但同時(shí)，由于XBRL發(fā)展歷史短暫，國(guó)內(nèi)外對(duì)XBRL的研究還僅停留在理論層面，實(shí)際應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，在財(cái)務(wù)信息標(biāo)記和格式轉(zhuǎn)換上尚存在一些潛在的技術(shù)問(wèn)題。這些尚未解決的技術(shù)問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)的缺乏將會(huì)增加X(jué)BRL文檔輸出錯(cuò)誤信息的風(fēng)險(xiǎn)。因此，將XBRL有效運(yùn)用到我國(guó)稅收征管中，提高稅收征管水平，尚需要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況做進(jìn)一步研究。■

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