基于醫院資源規劃的全面預算管理方案研究

趙偉華 徐仲華

1 武漢大學中南醫院財務處，武漢，430071；2 華中科技大學同濟醫學院醫藥衛生管理學院，武漢，430030

公立醫院作為差額撥款的事業單位，預算編制最初是基于財政部門預算要求，而由于預算中的收支數據能反映醫院的總體財務目標，因此預算也被運用于醫院內部財務管理，尤其是通過預算執行來控制職能科室支出。隨著醫改的不斷深入和對醫院管理的要求提高，全面預算管理成為醫院預算管理的發展趨勢。

醫院全面預算管理是醫院內部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能于一體的綜合貫徹醫院經營戰略的管理機制[1]。正確認識和運用全面預算管理工具，對于提升醫院管理水平，強化內部控制具有非常重要的意義。

1 實施全面預算管理的必要性

1.1 符合新《醫院財務制度》要求

新《醫院財務制度》第二章“單位預算管理”中的第十條指出：“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。”新制度將醫院全面預算管理放在戰略高度，預算的執行與醫院戰略目標的實現成為同一過程，醫院可以通過全面預算管理來規劃醫院的未來發展，提高衛生資源的利用效率。

1.2 量化政府對醫院財政投入的需要

國內關于加大政府對公立醫院的投入，保證公立醫院公益性的呼聲一直不斷，但是政府如何補貼、補貼多少，則需要公立醫院拿出詳實的成本核算數據支持。比如：以藥事服務費取代藥品加成后，醫院一年會損失多少藥品加成收入；實行病種付費后醫院如何控制成本，使實際病種成本控制在醫保付費金額內或以客觀的成本數據向醫保部門爭取合理的付費定額等，都需要公立醫院加強成本核算，合理編報預算，提供客觀可比的定量數據支持。

1.3 實現醫院戰略管理目標的需要

全面預算管理的過程，就是戰略目標分解、實施、控制和實現的精細化管理過程[2]。由于市場經濟的不斷發展，醫院行業間的競爭越來越激烈，病人滿意度標準越來越高，使得醫院的管理方式逐漸由粗放式向精細化轉變，這就要求醫院必須在管理觀念、管理方法上進行改革，將企業管理中的優秀模式引入醫院管理，解放思想，力求實現醫院的可持續發展。利用預算的量化方式配置自身可以調節的醫療資源，使醫院的業務活動能按照全面預算管理設定的戰略目標有序推進。

2 建立在醫院資源規劃(H-ERP)基礎上的全面預算管理的可行性

企業資源計劃 (Enterprise Resource Planning) 是美國Cantner Croup咨詢公司在1990年首先提出的，通過整合企業的物流、資金流及信息流，最大限度地利用企業現有資源，實現經濟效益最大化[3]。

醫院資源規劃(Hospital- Enterprise Resource Planning)是企業ERP的一種跨行業延伸運用。它是綜合管理醫院已有信息系統的資源，創建規范的財務管理系統、醫療物資管理系統，構建起以合理指標體系為主線的績效考評系統，提高醫院的各條主要業務線的管理和綜合運營管理。

2.1 現有醫院預算管理中存在的問題引起醫院管理者的重視

以某省屬三甲醫院Z醫院的預算管理為例，雖然從2006年就實行了預算管理，但是仍存在以下問題：①預算管理重視度不夠，將預算管理視為財務預算的觀念普遍存在；②預算內容不夠完整，預算層次未到末級核算科室；過度重視支出預算，對收入預算、籌資預算重視不足；③預算管理缺乏有效的技術保障，效率低下；預算報表使用Excel表格，運用網絡下發和回收，導致在預算編制過程中大部分精力都浪費在信息的收集、檢查、匯總等過程中，一方面很容易出現差錯，另一方面很難將精力集中在預算分析、調整等真正有價值的環節上。管理者逐漸認識到這個問題，開始著手加強財務信息化的建設，詳細統計醫院資源，為全面預算管理創造條件，不斷提高醫院的管理水平。

國外知名企業資源規劃(ERP)產品有SAP、Oracle EBS、Oracle JDE等，國內則有用友NG金蝶EAS等[4]。醫療行業應用ERP成功案例有：新加坡醫療保健服務集團選用SAP；臺北市立聯合醫院選用Oracle EBS；江蘇省人民醫院選用JDE；北京大學人民醫院開始選用JDE，2012年切換為Oracle EBS。Z醫院經過調研和考察后，也計劃采用醫院規劃系統(H-ERP)。在H-ERP方案設計中，結合Z醫院實際情況，開發資產管理、成本核算、財務核算、預算管理、績效評價等幾個主要功能模塊，在此基礎上開始實施醫院的全面預算管理。

2.2 醫院資源規劃為實施全面預算管理打下堅實的管理基礎

醫院資源規劃是對原有業務和流程進行的優化和重組，以實現業務和財務的無縫對接。業務重組流程、領導因素、變革管理、項目管理和外部支持等5項因素是醫院資源規劃成功實施的關鍵因素[5]，也是實施全面預算管理必備的管理基礎。醫院資源規劃能夠充分滿足全面預算管理對財務信息、非財務信息以及其他適時信息的需求，因此兩者的結合能夠起到優勢互補的作用。

醫院資源規劃作為一種把物流、信息流和資金流整合在一起的新型管理手段和管理思想，實現了會計信息和其他管理信息業務的集成；全面預算管理是兼具控制、激勵、評價等功能于一體的綜合貫徹醫院經營戰略的管理機制；醫院資源規劃和全面預算管理有著相同的內在思想和工作目標。醫院資源規劃將傳統的事后控制上升到事前和事中控制，對完成全面預算管理的目標有促進作用[6]。

2.3 專業化預算軟件為全面預算管理的實施提供技術支持

專業預算軟件相對于Excel表和財務管理軟件，具有如下優點：①為醫院推行全面預算管理提供了一個專業的預算管理平臺，提高預算編制和管理的效率。各部門可在軟件平臺上協同工作，共享和交換數據，并根據用戶的需求靈活設置，自動實現預算目標的制定和分解、預算編制、多級審核、下發等流轉過程管理，根據部門和人員的變化靈活調整預算。②支持與財務軟件及其他管理軟件的無縫集成，不僅可以實現對各內部預算單位的預算執行情況的自動預警，達到實時監控，還可以通過自定義的分析報表格式和分析方法，自動進行多維度、深入的預算分析，提高分析的效率和準確性。③支持預算調整、彈性預算、滾動預算，提高了預算對醫院外部環境的適應性。④靈活設置權限，確保預算文件的信息安全。⑤支持集團預算管理，實現大型醫院集團下屬機構預算的匯總和合并。專業化軟件的優勢可以極大地改進現在預算管理中的一些不足，從而提高全面預算的編制效率和管理水平。

3 醫院資源規劃(H-ERP)中預算管理子系統的設計

醫院資源規劃的目標是實現以醫療服務全流程為基礎的醫院集成信息平臺，通過各個平臺互聯互通、實現數據共享，為科學經營決策提供依據[7]，這是一個系統工程，且具有創新性。在設計預算管理子系統時，要從全面預算的角度，將預算管理的流程嵌入系統設計中，實現醫院管理與醫療業務的充分融合。

醫院全面預算是對醫院未來經營狀況和財務結果的事前模擬，預算要發揮應有的作用，有兩點非常重要：一是預算盡可能編制得比較詳細，才有可能精確控制；二是預算必須能夠隨著經營環境的變化進行動態滾動的調整。

3.1 預算編制內容

預算編制內容不僅要覆蓋全院各科室的收入預算、支出預算、專項預算等，還要在現有良好物資材料分類預算基礎上加強預算管理，使管理內容更加細化，比如高質耗材要按類別編制預算，才能更有效管理占醫院總支出比重較高的物資消耗。

3.2 預算編制方法

預算與科室的實際業務工作量掛鉤，同時符合政策規定(藥占比)；在編制收支預算之前，編制事業計劃和醫療計劃，測算出科室的工作量(門急診人次、出院病人數、住院床日和床位周轉率等)和對應的均次費用。通過醫療計劃和事業計劃，再輔助歷史比例調節系數等方式進行編制；對于變動成本的預算管理等采取彈性預算，更能真實地反映在實際工作量的基礎上應該消耗多少成本(例如：衛生材料、藥品)，從而使預算執行分析更能準確真實的反映預算執行狀況，提高預算編制的準確度，在預算內控制和差異分析上更具有說服力。

3.3 預算控制

預算控制主要在日常費用管理與采購控制兩個方面進行。一方面，在采購環節和消耗環節上，加強對物資材料預算的定額控制，另一方面，對于日常管理費用和辦公費用以及差旅費等的報銷，采用歸口部門控制的方式，但預算的執行核銷要到具體核算單元。在預算執行過程中，建立超支預警機制，當預算執行到一定比例或一定額度時，通過信息系統自動提示用戶關注預算執行進度，合理控制支出或執行預算調整流程，達到事前控制的目的。

3.4 預算執行和考評

醫院所有收支均納入預算管理，各級人員可以根據管理權限查詢預算執行情況，對于臨時事項需要調整預算額度的，可在預算管理系統中逐級履行預算審批程序；預算執行結果，應在績效考核體系中占有一定比重，且不存在就同一事項重復獎罰的情況。醫院預算考評指標包括預算執行率、財政專項撥款執行率，考評主體包括財政部門、主管部門和醫院預算管理委員會，考核層次包括主管部門和財政部門對醫院的外部考核，以及醫院對相關部門、科室或崗位人員的內部考核。醫院要定期對預算編制、執行、調整、監督等各環節進行考核，找出預算管理中存在的問題，提出改進措施，落實獎懲制度，貫徹執行以預算執行率、成本管控效果、服務質量和數量為核心、以崗位責任與績效為基礎的管理理念。

4 實施全面預算管理應注意的問題

全面預算管理的實質是進行業務流、資金流、信息流和人力資源流的整合，依據全面預算管理的思路、方法，要使全面預算管理發揮應有的管理作用還需在實施中注意以下問題。

4.1 領導重視

醫院構建以預算管理為導向的管理控制體系，必須得到高層領導的認同和支持，必須要有全體員工的共同努力，以控制為出發點，梳理組織架構，明晰崗位職責，優化管理流程，才能使預算管理發揮預計效果。

4.2 專門的機構組織實施

預算管理應設立專門機構來負責，如設立預算管理委員會，由專業核算人員和相關管理人員組成。預算的編制、審定、調整、反饋和考核應有完整流程。根據醫院預算編制文件要求，有專人負責預算的編制和反饋，預算的審定、調整、和考核需要經預算管理委員會同意。

4.3 充分的部門溝通調研

醫院要細化預算基礎工作，包括制度細化、預算表體系細化、預算責任細化，在醫院資源規劃(H-ERP)上實現需要查詢的人、財、物等各種信息與會計賬務中的一致。預算編制前要經過充分的部門溝通調研，進行技術經濟分析和論證，對于各種有可能影響預算的內外因素，如國家醫改方向、財稅物價和醫保政策、行業競爭對手策略，以及本院的發展戰略、科室設置、大型設備購置計劃和年度工作重點，都應該在預算編制中予以考慮。

4.4 硬化預算約束控制機制

經批準的醫院預算執行要嚴格，杜絕無預算開支情況；預算調整控制要有程序，杜絕不履行逐級審批隨意調整預算的情況；預算考核要全面，考核標準要科學；在預算編制時可以適當預留一定額度的不可預見經費。

[1]由寶劍.現代醫院全面預算管理理論實務案例[M].西安:西安電子科技大學出版社，2012.

[2]林云肖，方霞波.公立醫院實施全面預算管理的影響因素探討[J].中國衛生經濟，2013，32(11)：95-96.

[3]張潔.醫院財務業務一體化的研究[J].中國中醫藥咨訊，2011,3(16)：48-49.

[4]閆華,劉偉，郝海，等.企業資源計劃在醫院的應用[J].中國醫院管理， 2011，31(12):59.

[5]仲秋雁，閔慶飛，吳力文.中國企業ERP實施關鍵成功因素的實證研究[J].企業管理，2004(2):73-78.

[6]張容，黃惠根.廣東省衛生機構護理人力資源現狀分析[J].護理學雜志，2013，28(8)：64-66.

[7]楊春等.數字化醫院建設的系統性與創新性探討[J].中國醫院，2014，1(18):55.