關于高校財務管理內部控制的探討

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（北京大學醫(yī)學部計財處 北京大學計財處 北京100091）

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，教育改革也不斷深入。原來高校辦學主要依靠財政撥款，如今民辦高校的規(guī)模逐漸擴大，辦學模式也沿著多元化、多渠道的方向發(fā)展，高校財務管理的復雜性也隨之增加，傳統(tǒng)的管理方法已不適應現代化高校發(fā)展的需求。想要提高高校財務管理水平，就必須提高財務管理內部控制力度。高校財務管理內部控制是指通過對高校財務部門進行評價、約束、規(guī)范等，控制高校內部財務，使高校財務管理更加科學。對高校財務管理進行內部控制，可確保高校管理及教學等活動有序開展，提高高校資金的完整性和安全性，防止高校財務舞弊現象發(fā)生，及時發(fā)現錯誤并及時糾正，保證高校會計部門的合法性和真實性，為高校財務管理提供重要保障。

一、高校財務管理常見問題

（一）高校財務部門管理不力。受傳統(tǒng)辦學模式影響，高校財務部門在增收、擴招、科研、教學等方面較為重視，忽略了財務內部控制的重要性，導致高校財務內部控制落實不足，管理制度僅停留于表面，高校財務管理水平得不到提高。隨著高校辦學模式多元化，辦學資金的多渠道來源方式，高校經濟活動也逐漸呈現出復雜化。財務部門過于重視核算，工作模式過于單一，已無法滿足高校財務管理需求。高校領導在對高校經濟活動進行決策時，對于財務管理相關數據的需求越來越強烈，財務部門應逐漸向管理型工作模式轉變，重視部門內部控制，不斷提高高校財務管理有效性。

（二）管理制度不夠完善。隨著高校教育規(guī)模的逐漸擴大，高校經濟活動越來越多，高校資金的流動性也逐漸增加，很多高校建立了財務內部控制管理制度，但由于合理性和科學性不足，且制度過于強調原則性，導致管理制度適用性受到影響，難以落實。還有一些高校將學校管理工作與財務管理的制度相互混淆，在財務約束與財務防范方面并未建立相關管理制度，導致高校財務部門工作出現漏洞，甚至導致會計部門資料真實性受到影響。例如，高校財務部門的崗位不明確，分工不均，導致高校資金收入支出、物資采購以及資產變動等方面工作開展受阻，對應管理制度難以落實，甚至導致高校財務管理混亂，對高校資金安全造成嚴重影響。

（三）財務防范意識不強。部分高校主要通過銀行貸款獲取建設資金，高校負債現象越來越普遍。少量負債對于高校財務具有調節(jié)平衡作用，但負債程度較高或期限較長，會導致財務風險增加。學生學費是高校資金收入的主要來源，除了學校教學活動支出外，這部分資金還要承擔銀行貸款利息，這就導致了高校財務壓力增加，若資金不足，則會導致高校財務困境。采用擴建方式增加學生，增加投資，可以為高校獲取更多的利潤，但財務風險也會隨之增加。因此，高校在擴建的同時，一定要提高自身的財務防范意識，做好控制管理工作。

（四）財務管理審計不嚴。加強高校內部審計，有利于提高高校財務管理水平，對于高校財務監(jiān)管和運作具有重要作用。但根據目前高校財務管理現狀來看，相當一部分高校并未建立自己的審計部門，或建立審計部門但并未配備專業(yè)工作人員，也有部分高校由于領導利益驅使導致審計效果不明顯。例如有的高校雖建立了財務內部審計部門，但由于部門內存在行政隸屬關系，當審計對象為高校領導時，內部審計便不能真正發(fā)揮作用。

（五）財務管理人員素質不高。很多高校財務部門領導認為，財務管理僅限于日常事務記賬、算賬以及報賬等工作，在用人方面考慮不夠周全。隨著高校規(guī)模的進一步擴大，在新的辦學模式下，傳統(tǒng)的財務管理方式已無法滿足高校發(fā)展需求，高校財務內部控制要求逐漸提高，相應管理人員的職業(yè)素質也應進一步加強。但大部分高校著重于高校建設，對財務管理重視不足，導致財務部門人才緊缺，管理人員職業(yè)素質普遍較低。

（六）預算管理約束力不夠。科學合理的財務預算管理是高校建設的重要保障之一，在高校財務控制中，應將預算管理作為工作重點，做好各項經濟活動的預算，充分發(fā)揮資金作用。但在高校實際管理中，很多高校僅將財務預算作為一種財務編制手段，并未重視預算管理的實效性，編制財務預算僅僅為了應付上級部門檢查，不具備一定的專業(yè)性和科學性。或由于規(guī)范性較低，導致財務人員預算管理法規(guī)觀念較弱，變更性和隨意性較大，預算缺乏約束力。

二、提高高校財務管理內部控制的對策

（一）提高對財務管理的認識。應根據高校財務管理內部控制相關要求，提高高校財務管理的規(guī)范性，在高校內建立專門的管理隊伍，負責高校財務管理監(jiān)督，并對高校財務管理相關制度以及其執(zhí)行力度進行檢查，監(jiān)督制度落實情況，確保高校財務內部控制工作的有序開展。高校財務內部控制關系到高校各個部門，與財務部門外的其他部門也存在緊密聯(lián)系，相輔相成。為此，應提高相關部門對財務管理的正確認識，以及風險防范意識和財務保護意識，各個部門協(xié)力配合，做好財務控制工作，盡最大可能發(fā)揮高校內部控制作用，確保高校正常運轉。

（二）建立并完善相關管理制度。首先，高校必須建立一套財務管理制度，并對其進行完善，確保制度的權威性和嚴格性，以管理制度為準則，嚴格執(zhí)行制度管理，包括對財務部門的會計控制、程序控制、組織控制以及人事控制等內部控制。應重視事前控制，并將事后控制作為財務管理工作的輔助部分。設計財務部門的領導崗位，如總會計師、財務主管等，提高管理制度的權威性。此外，還應協(xié)助其他部門處理學校經濟活動相關事宜，包括后勤、基建、審計、財務協(xié)調以及日常財務處理等工作，協(xié)助學校領導處理稅務、工商、銀行、財政等部門之間的關系。

（三）提高財務風險防范意識。在高校建設發(fā)展過程中，機遇越大，風險越大。高校擴建的同時，各項經濟活動的風險也隨之增加。加強高校財務風險防范，是高校財務內部控制中的重要環(huán)節(jié)，為此，應樹立良好的風險防范意識，盡量避免風險，降低其發(fā)生的可能性。

（四）提高財務審計嚴格性。高校財務內部審計的目的在于加強財務內部控制的力度，降低財務風險，確保財務內部控制的科學性和合理性，從而提高高校財務管理水平。但由于內部審計缺乏嚴格性，并未按照管理制度要求進行審計，導致審計效果不理想，難以發(fā)揮控制作用。針對這一現象，應采取應對措施，糾正高校財務審計工作中的問題，彌補不足之處。可建立專門的審計機構，確保審計工作的專業(yè)性和權威性，并不斷擴展審計領域，除了常規(guī)審計外，還應進行宏觀審計、管理審計、重點審計等。建立審計機構后，應逐漸提高審計人員的職業(yè)水平和職業(yè)素質，提高審計機構的工作效率。

（五）提高財務管理人員綜合素質。在高校財務管理過程中，應提高財務管理人員尤其是會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質，以促進高校財務內部控制工作開展。在綜合素質方面，應提高管理人員的綜合能力。在專業(yè)素質方面，應全面掌握理論知識，充分了解國家相關法律法規(guī)，并通過不斷總結工作經驗，提高自身專業(yè)水平。在職業(yè)素質方面，應嚴格遵守國家法律規(guī)定，確保財務工作的公正性，堅持工作原則，按規(guī)章制度辦事。所有財務管理人員都必須具備上崗資格，定期進行工作培訓，強化管理人員工作能力，并對專業(yè)知識進行更新培訓，加強管理人員的法律觀念，逐漸擴大管理隊伍，并以素質較高的人才作為引領，不斷提高高校財務管理人員的整體素質。

（六）提高預算管理的約束力。一般情況下，高校都會通過預算方式分析經濟活動的大致情況，可根據預算管理中的問題，提出相應改進措施，充分發(fā)揮預算管理在高校財務內部控制中的作用。可以從管理制度方面出發(fā)，按照職位提高相應的職能、力度，職位越高，預算管理職能越高，執(zhí)行力度越大，以此確保管理制度的落實。在此基礎上，增加預算管理范圍，做好年度預算等宏觀預算工作，并通過大的支出收入預算管理，加強財務管理。另外，還應建立完善的預算評價制度，并對相關工作人員進行考核和執(zhí)行監(jiān)督，確保預算管理的實時性和準確性。也可采用獎懲制度，對嚴格按照要求進行預算管理的部門進行表揚和獎勵，相反，對預算管理不嚴的部門進行批評，并根據具體情況給予處罰。應對預算管理情況進行嚴格監(jiān)控，確保其有效性。通過不斷提高預算管理的約束力，提高預算管理的監(jiān)督力度，對微觀及宏觀預算進行嚴格控制，加強高校經濟活動的制約性和權威性，從而促進高校健康發(fā)展。