高校籌建基金會的相關(guān)會計問題研究

羅偉峰

【摘 要】 高校基金會作為籌集和管理社會各類捐贈資金的非營利性組織，其壯大與發(fā)展對進一步解決高校教育經(jīng)費不足的現(xiàn)實問題以及對高等教育事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。文章以G高校基金會籌建為例，分析高校基金會在籌建過程中遇到的相關(guān)會計問題，并提出相應(yīng)的處理建議與對策。

【關(guān)鍵詞】 基金會； 建賬； 年終結(jié)轉(zhuǎn)； 會計處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0118-03

近年來，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，為了拓寬高等教育的經(jīng)費來源，越來越多的高校成立了教育發(fā)展基金。根據(jù)“基金會中心網(wǎng)”數(shù)據(jù)顯示：截至2013年3月，全國共有各類高校基金會233家，而2012年全國普通高校（不含獨立學(xué)院）共計2 138所，高校基金會占比僅為10.9%。由此可見全國還有很多高校尚未建立基金會，高校基金會的發(fā)展亟待提速。本文以籌建G高校基金會為例，分析高校基金會在籌建過程中存在的各種會計問題，探討高校新辦基金會的建賬、項目設(shè)置及年終結(jié)轉(zhuǎn)等有關(guān)會計問題，為尚未建立基金會的高校提供有關(guān)高校籌建基金會的相關(guān)會計處理的建議與對策。

一、G高校基金會的主要情況分析

為了進一步推進高等事業(yè)的順利發(fā)展，G高校于2010年末開始籌建G高校基金會。基金會致力于加強G高校與國內(nèi)外各界的聯(lián)系與合作，爭取國內(nèi)外團體和個人的資助和支持，促進G高校教學(xué)、科研的發(fā)展。基金會按照捐贈人意愿主要用于G高校建設(shè)及更新各項設(shè)施；扶持重點課程、重點學(xué)科和重點實驗室建設(shè)；獎勵有突出貢獻的優(yōu)秀教職工和品學(xué)兼優(yōu)的在校生；資助優(yōu)秀師生出國深造、參與國際學(xué)術(shù)合作和國際學(xué)術(shù)會議；支持與學(xué)校教育事業(yè)有關(guān)的其他項目。

G高校基金會是地方性的非公募基金會，并在2011年末通過廣東省民政廳批準予以登記注冊。注冊資本為200萬元，由G高校全額捐贈出資。基金會設(shè)理事會，現(xiàn)有理事13名，監(jiān)事1名，由學(xué)校各行政部門主要負責(zé)人組成。G高校基金會制定了《G高校基金會章程》，明確了理事會、理事長的相關(guān)權(quán)限及職責(zé)。基金會2012年末資產(chǎn)總額為282萬元，2012年全年捐贈收入為129萬元。2012年基金會合計發(fā)生捐贈項目共20項，其中有4項是累計捐款超過基金會2012年捐贈收入5%以上的項目（見表1）。

二、G高校基金會籌建中的主要會計問題分析

G高校基金會籌建過程中遇到的主要會計問題是基金會財務(wù)管理模式、會計科目設(shè)置與相關(guān)的會計核算等問題，現(xiàn)進行具體分析：

（一）基金會財務(wù)管理模式分析

目前我國高校基金會財務(wù)管理模式主要分為三種：一種是“集權(quán)”式管理模式，另外一種是“分權(quán)”式管理模式，還有一種是“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式。“集權(quán)”管理模式是指基金會把所有日常的會計事項都歸集到高校進行會計核算，即基金會只核算相應(yīng)的總收入和總支出，而日常的開支核算在學(xué)校層面進行。“分權(quán)”管理模式是指基金會所有日常的會計事項直接在基金會層面進行，即由基金會自行核算所有的收入和具體的開支。“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式是指由學(xué)校層面核算重大的會計事項（如基建項目），其他會計事項由基金會自行核算。三種核算模式各有利弊（見表2）。

由于《G高校基金會章程》中沒有明確基金會會計機構(gòu)的歸屬，為了便于管理和提高效率，G高校基金會根據(jù)自身的情況，采用了“集權(quán)式”的財務(wù)管理模式，即學(xué)校財務(wù)處兼任基金會的會計機構(gòu)，財務(wù)處負責(zé)人兼任基金會的會計主管；由財務(wù)處人員兼任基金會的會計與出納，負責(zé)基金會的會計核算和現(xiàn)金管理等工作。具體來說，G高校基金會的會計只負責(zé)核算基金會的總收入和總支出，具體的捐贈項目開支則通過校內(nèi)轉(zhuǎn)賬到G高校后，由G高校開具相應(yīng)的經(jīng)費進行具體項目的日常報銷。

（二）基金會會計科目設(shè)置分析

G高校基金會會計科目依據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定進行設(shè)置。G高校基金會的一級會計科目按《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定進行設(shè)置，并按學(xué)校基金會實際情況及業(yè)務(wù)需要設(shè)置相應(yīng)的二級會計科目。以設(shè)置基金會“收入”科目為例，由于《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定了非營利組織“凈資產(chǎn)”分為“限定性凈資產(chǎn)”與“非限定性凈資產(chǎn)”兩類，而在基金會年終結(jié)轉(zhuǎn)時，當(dāng)年相應(yīng)的“收入”科目貸方余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的凈資產(chǎn)中，因此G高校基金會需要在所有的“收入”科目下設(shè)相應(yīng)的二級科目，分別在“限定性收入”科目和“非限定性收入”科目下設(shè)“捐贈收入——限定性收入”、“捐贈收入——非限定性收入”；“會費收入——限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”等。

（三）基金會會計核算分析

基金會的一般會計事項以“科目”進行會計核算，特定的會計事項，如“收入”、“支出”等重要的會計事項以“科目”+“項目”進行會計核算。同樣以基金會“收入”為例，在會計核算中，除了以相應(yīng)的會計科目核算外，基金會須將每筆捐贈款單獨設(shè)置對應(yīng)的項目碼進行項目核算。具體來說，如基金會2012年收到上海聞泰電子科技有限公司捐款9.44萬元，由于該捐贈款已限定了項目經(jīng)費的使用范圍，屬于限定性收入，基金會必須按捐贈協(xié)議來進行項目的立項與操作，因此基金會將此收入以“捐贈收入——限定性收入——上海聞泰電子公司項目款”會計科目與項目進行會計核算。

三、高校應(yīng)對籌建基金會相關(guān)會計問題的對策分析

高校基金會在高校募集教育經(jīng)費中起著重要的作用，但籌建基金會對于高校來說是一種嶄新的嘗試，高校在基金會籌建過程中面臨著各種具體的會計問題的困擾。如高校基金會財務(wù)管理模式如何選擇、基金會如何設(shè)置會計科目、具體的會計事項如何進行會計核算等。隨著高等教育事業(yè)的進一步發(fā)展，高校基金會在學(xué)校發(fā)展中將發(fā)揮更重要的作用，其籌集資金工作不再是錦上添花的行為，而是學(xué)校資金來源的重要渠道。為更好地發(fā)揮高校基金會的作用與功能，各高校應(yīng)結(jié)合自身實際情況，做足、做好各項籌備工作，全面推進學(xué)校基金會的籌建工作。endprint

（一）建立高校基金會的財務(wù)管理體制

建立高校基金會的財務(wù)管理體制主要包括了確定高校基金會的財務(wù)管理模式、制定相應(yīng)的高校基金會的財務(wù)管理與監(jiān)督制度等內(nèi)容。其重點在于確定高校、高校基金會之間重大財務(wù)決策與權(quán)限的劃分（如融資決策權(quán)、投資決策權(quán)、資金管理權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和收益分配權(quán)等）。具體來說，首先高校應(yīng)結(jié)合自身情況與基金會的發(fā)展需要，權(quán)衡各種財務(wù)管理模式的利弊，選擇適合的財務(wù)管理模式。其次高校應(yīng)在已確立的財務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，抓緊制定相應(yīng)的基金會財務(wù)管理制度。如基金會簽訂捐贈協(xié)議的各級授權(quán)制度、基金會的財務(wù)管理制度、基金會的審核報銷流程等規(guī)章制度。合法、規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度是基金會健康發(fā)展的制度保障。最后高校應(yīng)注重與加強基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)。隨著高校基金會的發(fā)展，其募集的各類捐贈款項會逐漸增多，對高校基金會財務(wù)管理尤其是內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。在這種形勢下，高校需要進一步加強對基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)，確保高校基金會財務(wù)管理工作的順利進行。

（二）明確會計科目設(shè)置與會計核算方式

一方面，在會計科目設(shè)置方面，高校基金會的一級科目設(shè)置必須按《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但高校基金會可結(jié)合自身的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置專門的二級科目進行會計核算，因此高校基金會二級科目的設(shè)置具有很大的靈活性。另一方面，在會計核算方面，高校基金會也應(yīng)按《民間非營利組織會計制度》中有關(guān)會計科目核算的范圍要求進行日常會計核算，不能濫用會計科目進行會計事項的確認與核算。具體來說，在高校基金會日常核算中應(yīng)對重要的會計事項進行全面的會計核算，即以重要性原則為指導(dǎo)，對有關(guān)的會計事項設(shè)置相應(yīng)的輔助賬務(wù)進行會計核算。科學(xué)設(shè)置會計科目，全面、準確地確認會計事項是高校基金會財務(wù)管理工作順利進行的業(yè)務(wù)支持。

（三）注意高校基金會特殊會計事項的處理

高校基金會特殊的會計事項主要是指“限定性資產(chǎn)”與“非限定性資產(chǎn)”等會計業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)處理，這些會計事項的確認與計量與一般會計事項的處理有所不同。以投資者投入基金會注冊資金為例，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，注冊資金屬于“直接計入所有者權(quán)益的利得”，應(yīng)直接計入基金會的“凈資產(chǎn)”中。而由于高校基金會“凈資產(chǎn)”具體細分為“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，因此高校基金會可根據(jù)有關(guān)要求，結(jié)合自身資產(chǎn)管理的需要將投資者投入的注冊資金直接計入到“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”中。但要注意的是，一旦選擇將注冊資金計入到“限定性凈資產(chǎn)”中去，而日后需重新結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”的，需滿足《民間非營利組織會計制度》所規(guī)定的相應(yīng)條件才能重新結(jié)轉(zhuǎn)。此外，在高校基金會的年終結(jié)轉(zhuǎn)中，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定所有的“非限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”；所有的“限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”，但要注意的是，年終結(jié)轉(zhuǎn)時要進行高校凈資產(chǎn)的重分類，即根據(jù)當(dāng)年相關(guān)捐贈項目的支出情況，將當(dāng)年已經(jīng)解除限定的“限定性凈資產(chǎn)”重新結(jié)轉(zhuǎn)為“非限定性凈資產(chǎn)”，若缺少這一步驟，將導(dǎo)致虛增了“限定性凈資產(chǎn)”的科目余額，從而影響相關(guān)會計報表的準確性。總之，高校基金會應(yīng)根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點，注意基金會特殊業(yè)務(wù)的會計處理，努力提高高校會計核算能力與水平。

綜上所述，隨著全國越來越多高校成立高校基金會，高校籌建基金會中面臨著各種具體和現(xiàn)實的會計問題。高校基金會應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展需要，選擇合適的財務(wù)管理模式，制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強會計監(jiān)督與指導(dǎo)。另外，高校基金會還要根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，正確設(shè)置基金會會計科目，注意高校基金會特殊業(yè)務(wù)的會計處理，全面提高基金會會計核算能力，為高校基金會發(fā)揮其募集教育資金的作用奠定財務(wù)基礎(chǔ)。我們相信，通過順利解決基金會面臨的相關(guān)會計問題，高校基金會通過不斷的發(fā)展，必能為加快高校各項事業(yè)提供更大的能量，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更大的支持。

【參考文獻】

[1] 許志俊.高校基金會的籌資策略[J].經(jīng)營與管理，2011（7）.

[2] 楊晴琦.關(guān)于高校基金會未來發(fā)展的幾點建議：以上海外國語大學(xué)為例[J].科教文匯（上旬刊），2012（1）.

[3] 劉玲嫻，田高良.高校基金會發(fā)展問題研究：以陜西高校為例[J].會計之友，2012（1）.

[4] 于紅.高校基金會投資現(xiàn)狀、問題及對策[J].煤炭高等教育，2012（1）.endprint