部門決算賬表一致性核查情況分析與對策
——以湖南省衡陽市為例

●鄒祥利 朱白冰

部門決算賬表一致性核查情況分析與對策
——以湖南省衡陽市為例

●鄒祥利 朱白冰

根據財政部和省財政廳部門決算工作的部署，湖南省衡陽市本級2012年在全省市州率先開展了部門決算核查和批復工作試點后，2013年，市本級以繼續開展部門決算賬表核查、全面批復部門決算和準備公開部門決算為契機，進一步規范預算單位日常會計核算，強化財政部門履行決算工作的職責，為部門決算公開工作奠定良好基礎。

一、基本情況

衡陽市2013年全面開展部門決算賬表核查和批復工作，2014年將根據“預決算同步公開”的原則啟動部門決算公開工作。

（一）主要做法

1、分步實施。衡陽市本級部門決算核查和批復工作按照 “核定部門收支、強化財政審查、規范預算執行”的原則，分步進行。6月份，預算單位自查；7-8月份，財政部門預算管理科室普遍核查；9-10月份，國庫科、監督檢查局聯合組織重點抽查。10-11月份，在部門決算核查工作基礎上，參照財政部、省財政廳“誰批復預算，誰批復決算”的模式，國庫科牽頭組織各部門預算管理科室按照統一的格式批復預算單位2012年度部門決算。

2、組織人員。根據衡財監【2013】269號文件要求，為確保部門決算核查工作順利完成，成立衡陽市財政局部門決算核查工作小組。

3、確定對象。2013年，部門決算核查工作小組對市法制辦等20家市直單位開展了2012年度部門決算賬表一致性重點核查工作。

4、核查內容。2012年度部門決算核查主要內容：“收入支出決算表”（財決02表），“公共預算財政撥款收入支出決算表”（財決 07表），“政府性基金預算財政撥款收入支出決算表”（財決09表），“財政專戶管理資金收入支出決算表”（財決11表），“資產負債簡表”（財決12表），“三公經費”公共預算財政撥款支出情況表（庫補02表）等。其中重點核查部門收入中的財政撥款、事業收入、事業單位經營收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額、上年結轉和結余，部門支出以及年末結轉和結余，“三公”經費支出等。

5、認真整改。部門決算核查中若出現賬表不一致的情況，預算單位必須查找原因，進行調賬或調表，整改到位。財政部門根據部門決算核查的結果，在調賬或調表的基礎上，按單位的真實數據進行決算批復，并詳細說明情況。預算單位如果調整了結余數據，應在編制2013年度部門決算報表時按決算批復數進行結轉，并在報表說明中說明情況，附報表一同報送，保證2013年度部門決算賬表一致。

（二）主要特點

1、領導重視，組織有力。為確保2012年度部門決算工作順利完成，衡陽市財政局國庫科多次向局領導專題匯報部門決算核查、批復和公開工作，爭取領導的重視；成立衡陽市部門決算工作聯系小組，嚴格按照部門決算工作方案和時間安排，分部門分階段落實各項工作任務；召開全市和市本級決算工作布置會并進行培訓，多次組織相關科室負責人和決算工作經辦人員參加座談，認真研讀相關文件，學習新形勢下的部門決算工作特別是部門決算公開工作的要求與政策，督促各相關科室和縣市區財政局按時按質完成部門決算核查與批復工作。

2、加強宣傳，提高認識。一是在近幾年的部門決算工作布置會上，通過認真分析新形勢，強調部門決算核查、批復與公開工作的重要性，增強部門決算經辦人員的工作責任感。二是在市財政局部門決算工作座談會上，通過分析部門決算核查、批復與公開三者的關系，即決算核查是決算批復的基礎，依法批復決算是決算公開的前提，要求作為部門決算批復主體的財政部門，要認真履行決算核查和批復工作職責。三是在開展部門決算核查工作時，強調預算單位是部門決算的公開主體，要對本單位公開的內容負責，要努力提高部門決算工作質量，為下階段部門決算公開工作做好充分準備。

3、制定方案，明確職責。部門決算工作歷時長、涉及面廣、工作量大、業務性強，需要全體編報人員的共同努力和密切配合，必須制定詳細的部門決算工作方案和時間安排表，明確各部門職責分工。市財政局是本級財政預決算、匯總“三公”經費預決算公開的主體；市直各預算單位是本部門預決算、“三公”經費預決算公開的主體。財政國庫部門負責部門決算的牽頭組織、部署、培訓以及匯總、分析、上報等工作；財政各部門預算管理科室負責歸口管理單位決算報表的收集、審核、匯總、核查與批復等工作。

4、認真核查，依法批復。市本級部門決算賬表一致性核查工作采取單位自查、財政部門預算管理科室普遍核查、財政國庫部門聯合監督檢查局重點抽查相結合的模式進行。首先，預算單位作為部門決算編報和公開的主體，認真進行自查，對部門決算報表和財務賬簿進行反復核對，確保賬表一致、賬實相符，并配合財政部門開展決算核查工作。其次，財政部門作為部門決算核查與批復的主體，到單位實地查看賬本、會計憑證等，核實部門決算賬表是否一致、是否規范，并根據核查結果依法批復部門決算，維護部門決算工作嚴肅性。

5、加強指導，規范管理。通過部門決算賬表核查，重點對各預算單位2012年度部門預決算收支余情況、資產負債情況、人員機構以及會計基礎工作等情況進行了核查和了解，發現了不少以往單純依靠單位上報決算數據進行審核所不能發現的問題。同時，通過與受檢單位面對面溝通與交流，指出單位在日常核算和決算編報中存在的問題、幫助單位查找原因并進行整改，有效提高部門決算數據的真實性。實踐證明，財政部門開展部門決算核查與批復，既是對預算單位財務管理工作的一次監督檢查，也是一次上門指導和“一對一”培訓，受到被檢單位的普遍歡迎和一致肯定；不僅強化了財政部門對預算單位財務監管的職能，規范了預算單位財務管理，也進一步凸顯了部門決算在改進部門預算編制、規范預算執行等方面的作用。

二、存在問題

（一）預算單位存在的主要問題

從部門決算核查工作小組重點核查的20家單位情況來看，只有7家單位的財務賬簿與部門決算報表數據完全一致，占35%。大部分單位存在“賬表不一”和“調表不調賬”現象，有的單位年末結余數賬表不符，需追溯到2008年甚至是2005年會計集中核算中心移交時點。具體體現在：

1、會計基礎工作薄弱。一是會計制度使用不當。個別行政單位執行事業單位會計制度，有的參照公務員法管理的事業單位執行行政單位會計制度，導致賬表不符。二是錯誤使用會計科目。有的單位隨意設置 “專款收入”等一級會計科目，有的單位混用、錯用會計科目。三是對銀行賬戶疏于管理。有的納入國庫集中支付的單位仍留存銀行賬戶，而銀行存款余額上下年度沒有變化，單位也未與銀行對賬。四是會計檔案管理不規范。核查發現，有2家單位未打印2012年度紙質會計總賬和明細賬，有3家單位未生成、打印會計報表，部分單位的會計報表只有年終結轉以后的資產負債表，未生成結轉前的資產負債表。

2、財務工作和人員不受重視。大部分單位的財務人員只是事后記賬，對經費支出的真實去向和用途并不知曉，無法將單位的經費支出按基本支出和項目支出分別進行核算。有些單位的財務人員是兼職的，甚至沒有取得會計從業資格證書；有的財務人員身兼數職，年底事情多，沒時間學習部門決算報表編制說明，對決算報表填報口徑了解不夠深入，隨意拼湊羅列決算數據，敷衍完成決算編報。

3、日常會計核算不規范。一是會計科目設置有誤。有的單位沒有區分基本支出和項目支出，混淆填報或將所有支出都作為基本支出，人為造成基本支出水平偏高；有的單位未按政府收支功能分類科目和經濟分類科目進行輔助核算。二是會計賬務處理有誤。部分事業單位未進行年終結轉賬務處理，收支科目未結轉到結余科目，也未進行結余分配，造成年終會計報表的收支科目未清零；部分納入國庫集中支付的單位對“其他資金”確認時間有誤，造成收入虛增。

4、部門決算賬表不符。一是部門決算數據不真實。存在科目間隨意調劑、拼湊數據現象，沒有真實反映預算執行情況。二是部門決算口徑反映不完整。有的單位未反映上級、本級其他部門的撥入經費，有的單位甚至未反映收支結余。

5、會計電算化水平不高。部分單位使用的會計核算軟件陳舊，功能缺失，有的甚至不能生成會計報表，不能打印賬本，無法滿足工作需要，個別單位還是手工記賬。

（二）財政部門存在的主要問題

1、部門預算與部門決算嚴重脫節。一方面，財政年初預算安排不足，與實際需要相差很遠，難以保障單位正常運轉，致使單位將項目經費挪作公用經費的現象較為普遍。另一方面，大量財政撥款通過年度預算執行過程中追加下達，部分單位的非財政撥款收入以及上年結轉收入未完全納入部門預算等原因，造成部門預決算間差距很大，部門預算“剛性”不足，缺乏約束力。此外，財政多年前出臺的差旅費標準、接待費的限額比例等政策，已嚴重不符合當前實際，單位財務無法執行。

2、財政對單位財務監管職能弱化。一是對專項資金重分配輕管理。部門預算管理科室普遍存在一個錯誤觀念，認為財政安排給單位的基本支出有缺口，單位挪用專項資金是迫不得已，因此對單位專項經費的使用睜一只眼閉一只眼，造成很多項目資金下達到單位后就脫離了財政部門的監管。二是對單位的日常財務管理監管乏力。在政府收支分類改革后，財政未出臺新的行政事業單位報表格式，大多單位也未向財政報送財務月報表。另外，部分科室人員認為到單位去不能解決單位的經費問題，因此很少到單位過問財務情況，更談不上財務監管了。三是財政部門近年來對單位財務人員的業務培訓少，效果也不佳。

3、財政對單位的部門決算報表審核把關不嚴。部分科室在審核決算報表時只審核財政撥款數額，其他資金由單位自行填報，甚至未列入部門預算和決算，脫離了財政的監督。有的科室人員對報表業務不熟，對單位情況不明，錯誤調整單位決算報表，如將國庫集中支付單位在“其他資金”戶上的往來資金作為單位的“其他收入”，虛增了單位的收支；將對社保對象的撫恤金、醫療費等經費列入單位的基本支出，虛增了單位的基本支出水平；將基本醫保經費從“社會保障繳費”中調整到“醫療費”等，不符合政府收支分類科目的使用要求。

三、相關對策

（一）加強部門預決算間的有機銜接

要讓部門預算編制、執行和決算形成一個有機的整體，首先，必須編制好部門預算，建立健全科學的基本支出定額標準體系，合理確定單位維持正常運轉、完成日常工作任務的基本需求，均衡部門間公共支出水平；其次，要嚴格預算執行，減少預算追加，強化預算約束力，縮小部門預決算間的差距。第三，真實、完整、準確編制部門決算。這樣，預算編制通過預算執行加以驗證，預算執行的結果形成決算，決算經過反饋為預算編制提供參考，形成 “預算→執行→決算→預算規范”的預算管理鏈，實現預算編制、執行、決算的有機銜接，促進預算編制和執行水平的進一步提高。

（二）加強部門決算工作

一是要規范部門決算工作程序，推進部門決算編制、核查、批復等工作常態化、規范化，理順決算工作各方面關系，完善部門決算考核評比機制，提高部門決算工作質量。二是穩步推進部門決算公開工作。按照“預決算同步公開”原則，擬公開15家市直單位2013年度部門決算、28家市直單位2014年度部門決算以及所有單位2015年度部門決算。三是加大宣傳力度，提高各部門各單位對部門決算工作重要性的認識，增強部門決算經辦人員工作責任感，變被動參與為主動作為。四是要加強部門決算數據分析利用工作，充分發揮部門決算對加強預算管理和財政財務管理的促進作用。

（三）加強單位會計基礎工作

加強財務人員隊伍建設，配備持有會計證的會計人員。對無證從事會計工作人員，財政部門要嚴格依法進行處罰；加大培訓力度，指導單位正確使用現行政府收支功能分類科目和經濟分類科目，規范日常核算。財政部門組織會計人員培訓要增強培訓內容針對性，提升培訓的實際效果；加強財務管理，健全財務制度，積極推進會計電算化，真實、準確填報部門決算報表。

（四）加強對單位的財務監管

要明確財政國庫科、國庫集中支付局、部門預算管理科室和財政監督檢查局在部門預算編制、執行、決算和日常財務管理的工作職責，加大對部門預決算編制內容的真實性、部門預算的執行和完成情況、經費使用情況、部門決算的編制質量等方面監督檢查力度，提高財政資金分配使用的公正性和有效性，促使單位自主規范預決算編制和加強日常財務管理。■

（作者單位：湖南省衡陽市財政局）