淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

●黃璐

淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

●黃璐

稅收籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)籌劃方案的合理選擇，相應(yīng)安排部署企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使得降低公司稅負(fù),減少稅收支出,增加稅后利潤(rùn)。然而在稅收籌劃提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)它也不可避免地伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)稅收三性是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因

稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。強(qiáng)制性，意味著納稅人無(wú)法逃避納稅這一義務(wù)；無(wú)償性，表明并非企業(yè)上繳給國(guó)家多少稅款，國(guó)家就會(huì)對(duì)應(yīng)提供等價(jià)服務(wù)，稅收是在整體上有償而個(gè)體上是無(wú)償?shù)模蚨鳛榻?jīng)濟(jì)人自然會(huì)努力減少上繳的稅款，這與國(guó)家要保證財(cái)政收入保證稅款的征收存在著立場(chǎng)上的對(duì)立；固定性，指國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、如何征都有著明文規(guī)定，有稅法作依靠。納稅人若想改變硬性規(guī)定，只能在不違法的前提下進(jìn)行，一旦違規(guī)，必將付出慘重代價(jià)。

(二)稅收籌劃的性質(zhì)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的直接原因

稅收籌劃具有政策依賴性、事前籌劃性和被動(dòng)判定性。政策依賴性，如前所說(shuō)，籌劃必須以不違背稅法為前提，若稅法明文規(guī)定該如何征稅、征多少稅，企業(yè)對(duì)此選擇不遵守、不執(zhí)行，那么就是逃稅、偷稅、漏稅，是被嚴(yán)厲禁止的。籌劃只能從現(xiàn)有法規(guī)的差異和彈性處著手，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇，選擇對(duì)企業(yè)最有利的征繳辦法和策略來(lái)達(dá)到合理減支；事前籌劃性，意味著它是一種事先的預(yù)見(jiàn)性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合以及收入和支出控制等途徑,預(yù)先估計(jì)不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重,作出相應(yīng)選擇。然而事前性也意味著不可能完全預(yù)計(jì)到未來(lái)外部條件和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，因而風(fēng)險(xiǎn)必然存在；被動(dòng)判定性，便是企業(yè)的一些避稅行為是合理還是不合理，交由稅務(wù)機(jī)關(guān)一錘定音。國(guó)家出臺(tái)了稅收征管法，然而法規(guī)總不能包羅萬(wàn)象，具體的情形只能靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員判定，這又增加了不確定性。

(三)個(gè)人能力有限是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的主觀原因

稅收籌劃說(shuō)到底是人在籌劃，即便使用了各種高端的軟件幫助分析，最后的決策仍然靠企業(yè)的決策者。再優(yōu)秀再精英再有經(jīng)驗(yàn)的決策者也難以保證每次的稅收籌劃都是萬(wàn)無(wú)一失的，且難以保證具體的執(zhí)行人員能執(zhí)行到位，失誤、風(fēng)險(xiǎn)避無(wú)可避。從稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員角度看，由于立場(chǎng)的不同，對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在著懷疑、抵觸的心理，因而也會(huì)影響他們的判斷和認(rèn)定，難免有誤。

(四)外部環(huán)境的多變是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因

稅收籌劃的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性決定了它是以對(duì)未來(lái)的合理假設(shè)與猜測(cè)為方法進(jìn)行的，而世界風(fēng)云變幻，一點(diǎn)點(diǎn)的突發(fā)事件都能造成蝴蝶效應(yīng)和連鎖反應(yīng)，物價(jià)、關(guān)聯(lián)方、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律法規(guī)等諸多因素都只能預(yù)估個(gè)大概，一旦情況有變，很可能稅收籌劃會(huì)失敗，這是外部環(huán)境所造成的重要不可避風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類別

根據(jù)稅收籌劃所具有的政策依賴性、事前籌劃性和被動(dòng)判定性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地產(chǎn)生了政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生歸于稅收籌劃對(duì)政策具有高度依賴性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)有政策法規(guī)，因此政策風(fēng)險(xiǎn)也就具體表現(xiàn)為違法違規(guī)或政策變動(dòng)。前者因我國(guó)的稅收政策復(fù)雜難懂，甚至有些條例模糊不清使得納稅人對(duì)政策理解不透、把握不準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)觸犯法律或企業(yè)稅務(wù)水平過(guò)硬卻借籌劃之名故意偷稅、逃稅，造成被處罰、信譽(yù)受損等不良結(jié)果。后者是指政策一方面會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變動(dòng)而變動(dòng)，另一方面由于法規(guī)存在著各種漏洞需不斷加以修補(bǔ)和完善，我國(guó)的稅收政策具有不定性、時(shí)效性較短的特點(diǎn)，會(huì)給企業(yè)的中長(zhǎng)期稅收籌劃造成很大影響。中長(zhǎng)期稅收籌劃一旦執(zhí)行，短期內(nèi)無(wú)法隨著政策的變動(dòng)進(jìn)行靈活調(diào)整，會(huì)造成籌劃結(jié)果偏離預(yù)期計(jì)劃，這便是政策風(fēng)險(xiǎn)。

(二)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

事前籌劃性使得稅收籌劃具有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。具體分為：第一，方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。方案的設(shè)計(jì)是籌劃的關(guān)鍵，容易走入以下幾個(gè)誤區(qū)，一是方案設(shè)計(jì)片面化，只關(guān)注部分稅種而忽略總體稅負(fù)或只著眼于當(dāng)前利益無(wú)視后續(xù)影響；二是方案成本偏高，雖籌劃后能大幅度減支、稅負(fù)減輕但要投入的人力、物力、財(cái)力過(guò)大，成本過(guò)高，得不償失，不符合成本效益原則；三是脫離實(shí)際，不顧企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，生搬硬套其他企業(yè)的籌劃方案，導(dǎo)致錯(cuò)誤籌劃，結(jié)果可想而知。第二，方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)現(xiàn)有的多個(gè)方案中，選擇其中一個(gè)便意味著放棄了其他。然而不同的方案各有優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的選擇未必是最優(yōu)方案。第三，經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。即指由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期限、地點(diǎn)等的變化改變了稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃失敗。由于稅收籌劃是建立在相應(yīng)的法律法規(guī)和稅收政策基礎(chǔ)上的,這些規(guī)定在給稅收籌劃提供條件的同時(shí),也對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了約束。一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)突破了這一約束,就有可能使稅收籌劃由有效變?yōu)闊o(wú)效。第四，方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。再好的方案，再科學(xué)的選擇最終都要落實(shí)于具體的實(shí)施，這對(duì)實(shí)施人員素質(zhì)、能力都有著嚴(yán)苛的要求，細(xì)小的失誤都會(huì)導(dǎo)致方案無(wú)法實(shí)現(xiàn)初衷，偏離目標(biāo)。

(三)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

由稅收籌劃的被動(dòng)判定性決定。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，是指征繳雙方對(duì)于稅收籌劃的理解和認(rèn)識(shí)不同而對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目的謀劃和處理是否屬于稅收籌劃的認(rèn)定存在差異。且稅收籌劃的目的本就是減少上繳的稅款，這與稅務(wù)機(jī)關(guān)要保證國(guó)家的財(cái)政收入的職責(zé)不相容、立場(chǎng)相對(duì)立，因而納稅人自認(rèn)為是合理合法的稅收籌劃行為,稅務(wù)部門(mén)卻有可能本能地懷疑是惡意的避稅甚至是偷漏稅行為，使納稅人受到相應(yīng)的損失和處罰。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

風(fēng)險(xiǎn)雖無(wú)法被完全消除，但可以通過(guò)有效的措施來(lái)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施從大的方面來(lái)說(shuō)具有以下幾項(xiàng)：

(一)培養(yǎng)必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃必然是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)中上至管理層、決策者、方案制定者下至每一個(gè)具體的操作員、實(shí)施者都應(yīng)對(duì)此有所了然，因而在制訂方案時(shí)留有一定的變動(dòng)空間，預(yù)估可能的變化，提前設(shè)想相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，不將企業(yè)陷入被動(dòng)的境地；在實(shí)施和執(zhí)行方案的當(dāng)下，不一成不變，而是時(shí)刻關(guān)注最新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及最新的相關(guān)的稅收法律政策變動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)，隨時(shí)緊跟形勢(shì)做出可能的調(diào)整。

(二)提高人員素質(zhì)

光有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是不夠的，只有當(dāng)企業(yè)里人員素質(zhì)、能力整體提高，才能在制定稅收籌劃方案時(shí)審時(shí)度勢(shì)，鳥(niǎo)瞰全局；在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境變化時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)出臺(tái)時(shí)能迅速敏感地判斷對(duì)自身企業(yè)影響，并做出調(diào)整；在企業(yè)高層制定出稅收籌劃方案后，基層的工作人員能正確高效執(zhí)行，且財(cái)務(wù)人員不會(huì)出現(xiàn)做賬模糊、申報(bào)有誤、報(bào)稅不及時(shí)等不必要錯(cuò)誤。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的自由裁量權(quán)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，可以得到稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)和認(rèn)同,“擦邊球”在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之下風(fēng)險(xiǎn)大大降低，認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)減少。且不同地區(qū)征管特點(diǎn)和要求都不盡相同，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)，了解當(dāng)?shù)氐木唧w征管要求和其他有效信息，是非常之必要的。通過(guò)與稅務(wù)部門(mén)的交流和溝通,還會(huì)給稅務(wù)部門(mén)留下尊重稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員的印象,樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象,從而獲取稅務(wù)部門(mén)的信任和支持。然而有些個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身行為不端，以身涉法，為征繳更多的納稅款，與企業(yè)沆瀣一氣，以同意給企業(yè)回扣等條件誘惑其他區(qū)劃的企業(yè)將稅款繳至本區(qū)。這種區(qū)域間稅務(wù)機(jī)關(guān)的隱形競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的暗箱操作，企業(yè)應(yīng)不予理睬，不予參與。一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將無(wú)法逃脫法律的制裁。■

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）