會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問(wèn)題探析

●重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉 倫 李 越

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵——強(qiáng)化內(nèi)部治理

隨著《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》的頒布與實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理成為社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心與關(guān)鍵。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理包括事務(wù)所組織形式、權(quán)力分配與控制監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理以及利益分配等，其旨在解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部利益集團(tuán)之間的權(quán)力和利益分配問(wèn)題、事務(wù)所與相關(guān)外界利益集團(tuán)之間的信托關(guān)系等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益集團(tuán)之間的權(quán)力制衡與利益合理分配、外界信托責(zé)任關(guān)系的明晰化、科學(xué)化，避免在事務(wù)所內(nèi)部各利益集團(tuán)、外界各責(zé)任主體之間引發(fā)利益沖突。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有明顯的行業(yè)特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上不同于一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，其所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不能實(shí)行分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者合二為一，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式正向多元化方向發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在衡量其組織規(guī)模等方面，在以投資額（或凈資產(chǎn)）為衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，事務(wù)所內(nèi)部所擁有的人力資源數(shù)量以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量也被納入到考核標(biāo)準(zhǔn)之中。正是由于行業(yè)的特殊性和專(zhuān)業(yè)性，內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位顯得尤為重要。再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人正日益成為事務(wù)所健康持續(xù)發(fā)展的重要力量，有著中流砥柱的作用，合伙人的加入能夠進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高股權(quán)的分散化程度，避免出現(xiàn)權(quán)力過(guò)于集中的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理方面可能存在的問(wèn)題

（一）組織形式不合理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是基礎(chǔ)與框架，是事務(wù)所有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證與根基，是事務(wù)所進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的法律與制度基礎(chǔ)，但是在實(shí)際的審計(jì)工作與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理過(guò)程中，普遍存在著組織形式不合理的現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式具體有兩種——有限責(zé)任制與合伙制。有限責(zé)任制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是以其出資額為限，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；合伙制意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨債務(wù)時(shí)，其全部出資額不能夠償還債務(wù)時(shí)，仍要以其個(gè)人資產(chǎn)予以?xún)斶€債務(wù)，合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。基于不同的組織形式各自有利有弊，選擇一種組織形式在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)有一定便利的同時(shí)，也會(huì)造成不同程度的不良影響。有限責(zé)任制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易造成事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任被進(jìn)一步弱化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)；合伙制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于缺少有限責(zé)任制特有的契約約束，容易造成合伙人之間的矛盾加劇、管理結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。

（二）缺少健全的內(nèi)部管理機(jī)制。在不完善的組織形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在著內(nèi)部管理機(jī)制不健全，內(nèi)部管理制度不完善，管理手段與管理方法相對(duì)落后，不能夠有效適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展速度的提升與規(guī)模的擴(kuò)大，跟不上事務(wù)所壯大的步伐，難以保持并駕齊驅(qū)、共同前進(jìn)。同時(shí)，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的合一性，很多經(jīng)營(yíng)決策與管理決策均由領(lǐng)導(dǎo)層與管理層獨(dú)斷，下層注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠有效參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理，員工參與內(nèi)部治理的積極性不高，處于較低的水平層次，造成內(nèi)部管理意識(shí)薄弱，不利于優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的后果。再者，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，由于其主營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的限制與制約，管理層與領(lǐng)導(dǎo)層在開(kāi)展日常活動(dòng)中，往往會(huì)忽視內(nèi)部治理的重要性與關(guān)鍵性，轉(zhuǎn)而過(guò)于偏重業(yè)務(wù)等方面，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層與管理層內(nèi)部治理能力與內(nèi)部治理素質(zhì)較低，過(guò)于重視自身的、短期的收入與利益，而忽視整體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，都會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的不健全、不完善等問(wèn)題，這將成為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理能力的嚴(yán)重阻礙，進(jìn)而限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力的增強(qiáng)。

（三）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的兩種組織形式——有限責(zé)任制與合伙制，都會(huì)對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生或大或小的影響，不利于提升股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化能力。有限責(zé)任組織形式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在著股東權(quán)力過(guò)于集中的特點(diǎn)，股權(quán)集中化程度較高，這在一定程度上造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力過(guò)于集中，不能夠有效的分散股東權(quán)利，不利于實(shí)現(xiàn)股東權(quán)利之間的相互制衡與相互約束，不能夠充分優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的靈活性不足、機(jī)動(dòng)性缺失，對(duì)事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生極大的不利影響。同時(shí)，以合伙制為基本組織形式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也普遍存在著股東權(quán)利過(guò)于集中的弊端，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利集中在少數(shù)人手中，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行投資決策時(shí)的盲目性與獨(dú)斷性，不利于事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的健全與完善。

（四）缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資薪酬方面一般包括固定工資加業(yè)績(jī)提成、固定工資加獎(jiǎng)金等種類(lèi)。但是，在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺乏完善的考核激勵(lì)措施，設(shè)定的固定工資標(biāo)準(zhǔn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的固定工資較低，而業(yè)績(jī)提成以及獎(jiǎng)金等由管理層與領(lǐng)導(dǎo)層決定，缺乏嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，由于領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對(duì)提成與獎(jiǎng)金有很大的控制權(quán)和最終決定權(quán)，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資的非標(biāo)準(zhǔn)化、非透明化等問(wèn)題，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作的積極性與主動(dòng)性，不利于穩(wěn)定和激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的積極性。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部在員工晉升、能力考核等方面也缺乏嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，往往是管理層與領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)自己的看法而自行決定，缺乏嚴(yán)格的員工考核晉升制度，或者在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，常有在員工晉升等方面考核制度不能夠有效滿(mǎn)足會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展需要，在制定考核晉升標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，沒(méi)有因地制宜的根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r、員工素質(zhì)、員工能力等方面予以準(zhǔn)確制定，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的晉升考核制度不能夠得到有效執(zhí)行與實(shí)施。

（五）抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力有待提高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)

代企業(yè)制度應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代企業(yè)制度的迅猛發(fā)展，在一定程度上引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高速發(fā)展與擴(kuò)張。但是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般迅猛發(fā)展的趨勢(shì)下，卻普遍存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等嚴(yán)重的問(wèn)題。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本較低，尤其是在有限責(zé)任制組織形式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以其所認(rèn)繳的注冊(cè)資本金為限對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題承擔(dān)責(zé)任，而較低的注冊(cè)資本無(wú)法彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的賠償問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低，不能夠充分意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)告中重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要性與風(fēng)險(xiǎn)性，降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作、資產(chǎn)評(píng)估等工作的約束性與制約性，不能夠真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的積極作用。再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊性，員工與單位即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合同期限越來(lái)越短，作為員工的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行業(yè)內(nèi)、行業(yè)間的流動(dòng)性越來(lái)越高，這導(dǎo)致了事務(wù)所單位不能夠有效制約、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作行為，沒(méi)有約束力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師短期行為的滋生與存在，進(jìn)一步削弱了風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、降低了風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

三、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的建議與對(duì)策

（一）完善事務(wù)所組織形式。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)有兩種組織形式——有限責(zé)任制、合伙制，但是在實(shí)際的工作中，由于不同組織形式的利弊，難以滿(mǎn)足事務(wù)所的需要，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)外優(yōu)秀的現(xiàn)代企業(yè)管理的組織形式，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，現(xiàn)有的兩種組織形式在一定程度上與國(guó)外先進(jìn)的、科學(xué)的組織形式存在一定偏差與不協(xié)調(diào)，造成國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)不協(xié)調(diào)，聯(lián)合開(kāi)展審計(jì)工作將遇到重重阻礙，這不利于提升國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該立足于本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，取長(zhǎng)補(bǔ)短，借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢(shì)，積極引入有限責(zé)任合伙制，在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效發(fā)展，穩(wěn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

（二）建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。內(nèi)部管理機(jī)制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)與根基，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理水平以及管理能力，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理能力以及管理水平。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)、議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)其自身的注冊(cè)資本金額、規(guī)模以及主營(yíng)業(yè)務(wù)等方面來(lái)確定自身的機(jī)構(gòu)設(shè)置，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)的規(guī)模、形式以及管理制度等，有效監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層與領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議，采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。

（三）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。隨著資本市場(chǎng)的不斷完善與發(fā)展，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、專(zhuān)業(yè)性，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。同時(shí)，以合伙制為組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠提高中小股東參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)決策的積極性以及熱情，有效規(guī)避由于信息不對(duì)稱(chēng)造成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策失誤。再者，良好的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在一定程度上能夠有效地穩(wěn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部股東之間的矛盾與問(wèn)題，有助于進(jìn)一步穩(wěn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等一系列的專(zhuān)業(yè)性工作提供穩(wěn)定的環(huán)境與良好的氛圍。

（四）建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。根據(jù)有關(guān)研究表明，完善的激勵(lì)約束措施能夠進(jìn)一步提高工作積極性、增強(qiáng)工作熱情以及主動(dòng)性。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部，要建立健全約束激勵(lì)機(jī)制。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是采用固定工資加獎(jiǎng)金或者提成的方式來(lái)提取工資薪酬。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力增強(qiáng)、審計(jì)水平提升到一個(gè)新的高度。同時(shí)，有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，由于其所在行業(yè)的特殊性以及專(zhuān)業(yè)性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及水平是重中之重。一是要實(shí)施提高注冊(cè)資本額度、提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金、參加職業(yè)保險(xiǎn)等一系列措施，以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償能力；二是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力；三是要強(qiáng)化計(jì)劃階段的工作，落實(shí)專(zhuān)人對(duì)計(jì)劃的審查和落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然起步較晚，但現(xiàn)在正呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的良好勢(shì)頭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的重要性不言而喻。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在著組織形式單一、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、監(jiān)督約束機(jī)制不健全等一系列的問(wèn)題，但是，只要我們大家積極行動(dòng)起來(lái)，重視內(nèi)部治理建設(shè)，下大力氣抓緊、抓好、抓落實(shí)，通過(guò)進(jìn)一步完善內(nèi)部治理機(jī)制，竭盡全力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理能力及水平的有效提高將指日可待，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康長(zhǎng)足發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)立新功。■

1．勞春南.2013.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)探析[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，3。

2．孫延興、劉曉爽.2012.關(guān)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，9。

3．張虹、何青玲.2013.我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，5。