開灤股份設置內部財務稽核崗位的實踐及啟示

○張政媛

（開灤能源化工股份有限公司）

開灤能源化工股份有限公司（以下簡稱“開灤股份”或“公司”）成立于2001年，最初擁有兩家分公司，現在已經擁有2家分公司和12家子公司，實現了由省內到省外、由境內到境外、由單一的煤炭資源到煤化工產業(yè)鏈條的發(fā)展目標。公司發(fā)展規(guī)模的迅速擴大，對企業(yè)會計核算和管理提出了更高的要求，尤其是下屬一些新設立的子公司，更需要在源頭規(guī)范會計核算業(yè)務。為實現財務工作的穩(wěn)健發(fā)展，規(guī)避財務風險，公司適時提出設置內部財務稽核崗位，選擇業(yè)務素質較高的會計人員擔任。通過近兩年的不斷探索和經驗的積累，公司的財務稽核工作取得了顯著的成效，但個別單位對該崗位的重要性認識不足，或對工作內容和方法不夠明確，導致個別下屬單位的財務稽核工作流于形式，形同虛設。為提高財務稽核效果，不斷提升公司會計信息質量，本文對財務稽核工作的開展進行了深入系統的探索和解析。

一、內部財務稽核的定義

企業(yè)內部財務稽核是由企業(yè)財務部門內部主體實施的監(jiān)督活動，是對財務管理和核算過程的一項自身檢查和復核工作。依據內部財務稽核的定義，可以確定其主要的任務是及時發(fā)現財務管理和會計核算過程中存在的問題，對問題進行糾正和妥善處理，確保企業(yè)的財務管理和會計核算業(yè)務符合國家各項法律法規(guī)，促進企業(yè)提升財務管理水平。

內部財務稽核概念有狹義和廣義之分，狹義的概念僅指對會計憑證、賬簿、報表等的審核，審核的內容是會計記錄的真實性、準確性，票據的合法合規(guī)性，記賬方法的正確性。廣義的概念不僅包括狹義的概念，同時還包括對預算管理的審核和財務部門內部控制制度的稽核。

二、健全財務稽核實施的內部環(huán)境

1、加強對內部財務稽核重要性的認識

要做好內部財務稽核工作，首先，要從思想意識上給予高度重視，思想是行動的指南，只有統一認識，轉變觀念，才能為做好內部財務稽核工作打牢基礎。其次，要加強宣傳，要對內部財務稽核工作的效果和意義進行廣泛的宣傳，形成對內部財務稽核工作的整體認識。最后，要加大對內部財務稽核人員的培訓力度，通過培訓，達到提升稽核人員的知識水平和規(guī)范管理、接受教育的目的，優(yōu)化稽核方式。

2、增強內部財務稽核工作的獨立性

為了提高內部財務稽核工作效果，我們一定要借鑒和汲取外部監(jiān)督的理念和優(yōu)勢。避免內部稽核失效，最為重要的一點便是保持其獨立性，這就要求該崗位的會計人員必須獨立于核算會計業(yè)務人員，否則既負責核算又負責稽核，將難以實現稽核的作用。

3、建立內部財務稽核制度

內部稽核制度是企業(yè)財務制度的重要組成部分，一般包括：稽核崗位的設置要求、稽核的組織與分工、稽核工作的時間安排、稽核工作的職責、稽核工作的內容與方法。首先，稽核工作要做好專人專崗，各負其責，從制度上形成有效的規(guī)范，在財務稽核工作實施過程中，要將各項財務稽核制度落實到人，組織實施，保證財務稽核制度能夠順利實施。

其次，要結合公司實際及年度財務工作計劃安排，在每年年初形成年度財務稽核工作思路，制定詳細的年底財務稽核總計劃，包括財務稽核的時間安排、財務稽核重點內容、財務稽核考核辦法，并將總財務稽核計劃進行分解，下達所屬子分公司，同時要求所屬單位按季度上報財務稽核工作開展情況總結，以其作為年底進行考核評價的重要依據。公司總部總財務稽核人員要匯總所屬單位的財務稽核報告及總部財務稽核中發(fā)現的問題及解決方案，形成總財務稽核報告。

最后，財務稽核要堅持一定的工作原則，包括服務原則、客觀公正原則、保密原則、控制風險原則、有效原則、稽核標準統一原則等。服務原則要求財務稽核工作應樹立為企業(yè)自身財務管理及會計核算服務的觀念，針對財務稽核中發(fā)現的問題，提出整改意見和建議。客觀公正原則要求財務稽核人員應實事求是、客觀公正地進行財務稽核，杜絕主觀臆斷。保密原則要求財務稽核人員對獲取的資料保守機密，不得泄露和傳播。控制風險原則要求財務稽核工作以控制財務風險為目標，深化財務稽核內容，控制財務風險。有效原則要求確保財務稽核的效率與效果，制定合理的財務稽核時間和地點。標準統一原則要求建立統一的稽核標準，嚴格按照公司各項成本費用及工程項目管理辦法進行稽核。

4、建立高素質的內部財務稽核隊伍

財務稽核人員的素質是提高財務稽核工作質量的保障，一名合格的財務稽核人員應具備較強的責任心、準確處理會計業(yè)務的能力、財務分析的綜合能力、發(fā)現問題的能力、為領導決策提供有價值建議的能力。這就要求財務稽核人員必須養(yǎng)成堅持學習的良好習慣，不斷接受新知識、新觀念，熟悉國家各項財稅法律法規(guī)，掌握管理知識，研判宏觀經濟形勢，作出對企業(yè)有利的判斷，從而滿足工作的需要。財務稽核人員更要有過硬的政治素質，遵守會計人員職業(yè)道德，增強服務意識。

三、內部財務稽核的內容及方式

1、內部財務稽核的內容

（1）會計基礎工作的稽核。鑒于公司目前成熟的ERP操作系統，可以借助于該平臺實施財務稽核工作，對所有憑證應稽核原始憑證和記賬憑證的金額與ERP系統中金額的一致性，審核憑證編號的連續(xù)性，憑證的大小寫與發(fā)票金額的一致性，發(fā)票的合法合規(guī)性，領導簽字的齊全性，附件張數及附件章的完備性，科目審批的正確性，憑證裝訂的美觀度等。同時要做好對會計檔案的稽核工作，看其是否按照規(guī)定及時進行備份，憑證、賬簿和報表的管理是否安全合規(guī)。

（2）成本費用及固定資產和工程項目的稽核。對成本費用分析的計算依據進行稽核，對不正確的及時反饋。對固定資產及工程項目進行稽核，對不符合國家及公司規(guī)定的業(yè)務事項，及時提出意見和建議，保證公司會計業(yè)務合法合規(guī)。稽核維簡費及安全生產費用等專項儲備金是否嚴格按照標準進行提取和使用。

（3）稅金的的稽核。要對各項稅金的提取和繳納尤其是年終匯算清繳進行嚴格的稽核，避免由于對稅務政策的理解偏差及稅收優(yōu)惠政策的漏用和濫用，對公司造成經濟損失。

（4）信息披露資料的稽核。作為上市公司，每季度均需要披露公司財務報告，所以對信息披露資料的的稽核也是內部財務的稽核工作的重點，稽核每項附注與報表的一致性、附注來源的準確性、各項指標計算的準確性等，保證公司信息披露質量及在資本市場的良好形象。

（5）會計賬簿的稽核。每個會計年度結束后，應及時稽核打印的會計賬簿，對總賬和明細賬的一致性進行稽核，避免打印錯誤或者漏打，對會計賬簿設置的合理性進行稽核，稽核現金日記賬余額與實際現金余額相一致，銀行存款余額調節(jié)表編制是否正確，簽字是否齊全。

（6）會計報表的稽核。稽核會計報表是否數字真實、計算準確、內容完整，個別報表和報表之間的勾稽關系是否相符，合并抵銷是否正確完全。對境外報表要稽核其折算的匯率選擇是否正確，報表的簽字是否完整等。

（7）預算報表編制及實施的稽核。對公司及所屬單位的預算報表進行系統的稽核，保證預算編制的質量，保障預算執(zhí)行的可操作性。同時稽核資金收支是否嚴格按照資金預算進行審批，采購業(yè)務的支出是否按照年度預算進行。銷售業(yè)務是否能完成年度預算指標，各項往來款項是否在預算指標的控制之內。對內部投資支出稽核是否有預算來源及符合內部投資項目范疇和標準等。

（8）重大事項的稽核。對重大的投資、融資、對外擔保、抵押、重大工程項目等重大事項進行事前稽核，防范財務風險，一些重大事項實施后要進行后續(xù)跟蹤稽核，確保公司財務工作的穩(wěn)健發(fā)展。

2、財務稽核方式

財務稽核方式按稽核內容分為日常稽核和專項稽核，按照稽核場地分為在線稽核和現場稽核等，按稽核工作的時間安排可分為事前稽核、事中稽核和事后稽核。日常稽核是企業(yè)財務部門稽核人員開展的與日常財務會計工作同步進行的核查工作。專項稽核是對企業(yè)重要財務事項或涉及到財務的重大經營事項開展的事前預防性稽核或者事后監(jiān)督性稽核。在線稽核是借助ERP系統平臺對日常業(yè)務或者所屬單位的財務事項進行在線稽核，現場稽核是到現場聽取被稽核單位的情況介紹，通過稽核工作的現場開展，得到稽核結論。對于上述稽核方式，實踐中可根據業(yè)務特點靈活掌握，以最大程度地降低財務風險。

四、公司財務稽核存在的問題及解決方案

1、個別所屬單位對財務稽核工作的重視程度不夠

有的單位包括單位的個別領導認為，公司每年都進行年終外部審計，又有內部審計部門的審計，同時公司落實了內部控制制度，沒必要設置財務稽核崗位。這種認識是嚴重錯誤的。不論是外部審計，還是內部審計，甚至內控自查等，都存在時間、人員等諸多因素的限制，這些均靠標準的抽樣檢查、定性和定量檢查，很難發(fā)現財務工作中的重大缺陷和漏洞，同時檢查人員的素質參差不齊，對檢查質量也會造成影響。只有靠專業(yè)的財務稽核人員的高素質，全程和動態(tài)的財務稽核工作，才能彌補上述審計及內控工作的不足。目前公司個別新設立的子公司，總是以財務人員配備不足為借口，敷衍財務稽核工作，這樣會弱化財務稽核的作用，這些現象的存在都是思想上缺乏對財務稽核工作重視的體現。為解決這一問題，必須將財務稽核工作的考核納入對所屬各單位的年度考核中來，與被稽核單位的業(yè)績掛鉤，督促所屬單位加強財務稽核工作。

2、財務稽核人員的素質有待提高

財務稽核工作的綜合性很強，是對企業(yè)整個經濟業(yè)務流程動態(tài)和全程的稽核，涉及的范圍較廣，要求財務稽核人員必須具備較高的業(yè)務素質，能夠及時發(fā)現問題并查找原由，具有駕馭財務稽核整體工作的能力，并有較強的責任心。因此，公司需要在年度財務培訓計劃中安排財務稽核人員的專項培訓計劃，并對培訓效果進行反饋，逐步提升財務稽核隊伍的整體素質。

3、稽核制度有待完善

有的所屬單位只是為應付上級的檢查才設置財務稽核崗位，而沒有完善的財務稽核制度，導致財務稽核工作效果缺乏。要提高財務稽核工作效率和效果，就要引入內控管理的理念，進一步完善財務稽核管理制度，增加財務稽核工作中的關鍵控制節(jié)點，最大限度地規(guī)避財務稽核風險。

4、獨立性不夠

公司所屬單位的財務稽核人員有的同時負責具體的會計核算業(yè)務，這將妨礙財務稽核工作的開展。單位必須設置獨立的財務稽核崗位，方可實現稽核的作用，如果單位因人員配備少，無法實現獨立設置稽核崗位，可以設置交叉審核崗位，進而實現其獨立性。

需要注意的是，財務稽核工作的方式方法和內容并不是一成不變的，而是隨著公司的不同發(fā)展階段而有不同的側重，公司財務稽核人員必須在實踐中不斷探索和研究其工作規(guī)律和特點，保證財務稽核工作的成效，促進公司財務管理水平不斷提升。

[1]劉江玲：發(fā)揮財務稽核作用，強化供電企業(yè)內控機制[J].能源技術經濟，2012（6）.

[2]閆戰(zhàn)偉：企業(yè)內部財務稽核探析[J].中國管理信息化，2011（2）.

[3]干方彬：基于ERP的財務稽核體系構建及完善[J].財會通訊，2010（5）.