公立醫院社會責任會計信息披露評價指標探析

譚 雯 陽秋林

（1.南華大學 經濟管理學院；2.南華大學 附屬第二醫院，湖南 衡陽 421001）

在我國，公立醫院在醫療保障體系中承擔著提供基本醫療服務和保障人民群眾身體健康的主要責任，是醫療衛生體系的主體。推進公立醫院改革是新醫改的重點改革內容之一，堅持公益性是深化衛生體制改革的主線，是公立醫院改革的核心導向，也是當前社會關注的熱點和難點。對公立醫院的公益性即履行社會責任的評價是醫療體系改革的客觀要求。因此，進行公立醫院社會責任會計信息披露評價指標的探討，將引導公立醫院朝著新醫療衛生改革的目標前進。

一 公立醫院建立社會責任會計信息披露評價指標的必要性

（一）全面衡量公立醫院履行社會責任的需要

當前中國民眾抱怨“看病難、看病貴”，藥品價格虛高，醫療糾紛頻發以及醫務工作者對人身安全不滿等問題，實際上都與公立醫院社會責任淡化和趨利性有關。任何組織都處在社會中，公立醫院作為一個由政府舉辦的，肩負著實施醫療救治、提供公共衛生服務等社會責任的非盈利性的特殊組織，其性質決定了公立醫院絕不能把經濟利益排在第一位。探索建立一套公立醫院的社會責任信息披露評價指標體系，從社會責任會計的角度來衡量公立醫院承擔的社會功能，對于正確理解和明確公立醫院的社會責任，具有十分重要的理論和現實意義。

（二）促進公立醫院可持續健康發展的需要

由于公立醫院承擔著 95%上的社會基本醫療保障和公共衛生服務的重擔，所以公立醫院的健康可持續發展，不僅關系到國家新的醫療衛生體制改革的成敗，還關系到社會全體人民群眾的身體素質和生活水平的提高[1]。組織貢獻于社會，社會才能成全組織，公立醫院只有充分履行社會責任才能夠得到社會支持并可持續發展[2]。建立符合我國國情的公立醫院社會責任信息披露評價指標體系，客觀地評價公立醫院社會責任履行狀況，對公立醫院的可持續健康發展具有重要的戰略意義。

（三）更好地完成醫療衛生體制改革的需要

2009年《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》中明確規定，要“建立信息公開，社會多方參與的監管制度”，衛生機構的信息披露也是醫療衛生機構改革的重要內容之一[3]。因此，公立醫院社會責任會計信息披露指標體系用具體的、量化的指標來直觀地反映公立醫院履行社會責任的狀況，對減少醫院和患者之間的信息不對稱，促進醫院和患者雙方的信息交流和溝通，起著積極的作用，它的運用將有利于推動“公立性”和“公益性”的實現，有利于和諧社會的建設，更好的完成新醫療衛生體制改革。

二 公立醫院建立社會責任會計評價指標的原則

（一）系統性原則。系統性原則是指在體系設計過程中，以系統思維的方式考慮公立醫院與政府、社區、患者和環境等各方面的關系。

（二）完整性原則。完整性原則是指社會責任會計指標體系作為一個有機的體系，應能全面完整并綜合地反映公立醫院履行社會責任的狀況。

（三）可操作性原則。設置社會責任會計指標評價體系時，應充分考慮涉及的指標在實踐中便于獲取、測算、統計，盡量從各種公開的信息資料獲得，以提高評價體系的可靠性。另外對一些雖有一定的評價意義，但獲取難度太大的指標，不宜選擇。

（四）通用可比性原則。通用可比性原則是指各項指標的含義、口徑、計算方法規范化和標準化，不同地區、不同規模的公立醫院之間同一指標可以比較，同一公立醫院的不同時期可以比較分析。

三 公立醫院社會責任會計評價指標

目前，我國對社會責任會計的研究多集中于企業，對學校、公立醫院等非盈利性組織的研究甚少。公立醫院與企業相比，經營性質與經營目標存在很大差異，醫療行業的特殊性在于不管投資者是誰，都要把治病救人和醫療康復放在第一位，把經濟效益放在第二位。盈利不是公立醫院經營的主導目標，公立醫院的經營目標是追求社會效益最大化。利益相關者理論認為任何一個公司的發展都離不開各種利益相關者的投入或參與，企業追求的是利益相關者的整體利益，而不僅僅是某個主體的利益[4]。本文將考慮我國公立醫院的特點，根據利益相關者理論及公立醫院與其利益相關者的關系，探究能反映公立醫院社會責任的評價指標。公立醫院評價指標可設置為以下方面：

（一）公立醫院對政府履行社會責任的會計指標

公立醫院遵守各類法規制度、依法執業；建立保障基本醫療服務的相關制度與規范；承擔公共衛生服務功能；建立應對突發事件的緊急處置機制，承擔突發事件緊急醫療救援任務；認真完成政府指令性任務，積極參加政府組織的社會公益性活動。完成衛生行政部門下達的城市醫院支援農村和社區、支援邊疆衛生工作、援外醫療等指令性任務[5]。這些項目是公立醫院的社會效益的體現，反映了公立醫院對政府社會責任的履行。筆者認為公立醫院依法繳納稅款；嚴格執行醫療物價、國家藥品和財政票據管理制度；承擔教學、科研和人才培養工作等，也都顯示了對政府社會責任履行。公立醫院對政府的社會責任會計指標主要包括：資產負債率、凈資產增長率、業務支出占業務收入比、完成政府指令性任務比例、法定傳染病報告率、重大醫療過失行為和醫療事故報告率、納稅總額、列入目錄的國家基本藥物占全部藥物品種比例、承擔教學總課時、科研課題數目等。

（二）公立醫院對患者履行社會責任的會計指標

患者是公立醫院醫療服務和產品的接受者，也是對公立醫院影響最大的群體。公立醫院只有在進行醫療活動時嚴格執行國家的各項有關法律法規；加強醫療活動質量控制，控制快速增長的醫療費用；為患者提供最便捷的服務，優化服務流程；維護患者的基本權利；制定減免醫療費用和醫療救助政策，才能為他們提供質優價廉的醫療服務和產品；才能維護好患者健康權與生命權。公立醫院對患者履行社會責任的會計指標有：門診人均醫療（藥品）費用、住院人均醫療（藥品）費用、日平均住院費用、平均住院日、藥品收入占醫療總收入比、貴重耗材占醫療總收入比、護理合格率、診斷符合率、搶救成功率、貧困患者費用減免額、患者滿意度等。

（三）公立醫院對職工履行社會責任的會計指標

公立醫院和職工之間存在著相互促進相互制約的關系。公立醫院應滿足職工基本生存權，保障職工的工資福利待遇；為職工提供良好的工作環境，保障職工勞動安全；給予職工平等發展權利及再培訓機會，促使職工樹立主人翁意識，在工作中表現良好。職工的良好表現能提高自身和醫院的勞動效率，從而提高公立醫院社會和經濟效益。如果職工的基本需求未能得到滿足，就會降低職工對公立醫院的滿意度，進而影響職工在工作中的表現，對公立醫院造成不利影響。在職工方面，其主要財務指標包括：醫師規范性培訓率、職工培訓投入率、職工平均收入水平、工資福利增長率、工資與福利支出、職工滿意度等。

（四）公立醫院對環境履行社會責任的會計指標

公立醫院的生存和發展總處在一定的環境中，公立醫院在經營過程中要對環境負責，保護環境資源，實現可持續發展。公立醫院應實行環境保護政策，合理利用醫療資源；加強醫用放射源、醫療垃圾和化學用品管理；節約使用水資源等自然資源。在環境保護方面，主要包括醫療垃圾處理合格率、放射(化學)物品防護合格率、醫療廢棄物處置費、水處理費和環境費用支出率等指標。

（五）公立醫院對債權人履行社會責任的會計指標

公立醫院對貸款債權人承擔著社會責任，公立醫院按時還貸款付利息，能夠提高自身的信用，樹立自身良好形象，為籌資提供便利，緩解財務問題。對債權人的指標有：流動比率、速動比率、利息保障倍數。藥品、器械等供應商作為商業債權人與公立醫院也存在著緊密的聯系，公立醫院實行公開、公平、公正的招標和采購制度，履行合同，按時支付貨款，也是履行社會責任的體現，相關指標主要包括：應付賬款周轉率、現金與應付賬款比率、合同履約率等。

（六） 公立醫院對社區履行社會責任的會計指標

公立醫院的規模、人才政策和醫療技術水平需要根據當地的實際情況來確定，以滿足社區老百姓的醫療需求；開展社區醫療服務，舉辦面向社區的義診、免費體檢等公益項目；做好社區弱勢人群的醫療救助工作，開展特殊群體救助活動；熱心公益事業、參與公益捐助、無償獻血、義務植樹等。反映公立醫院對社區履行社會責任的指標有：慈善捐贈支出額、年義診（健康講座）次數、救助醫療費用額等。

四 結 論

社會責任會計是現代會計的發展趨勢，是傳統會計的有效補充，但由于在我國的發展仍處于起步階段，相關理論與實踐模式都有待進一步研究。本文對我國公立醫院建立社會責任會計信息披露評價指標的必要性和原則進行了說明，并初步探討了我國公立醫院社會責任會計信息披露指標。下一步將圍繞公立醫院社會責任會計信息披露的具體指標及各項指標所占權重展開探討，實證分析公立醫院承擔社會責任現狀及改進措施。

[1]譚雯.關于公立醫院社會責任會計信息披露的研究[D].南華大學,2011.

[2]李斌,任榮民.基于利益相關者的公立醫院社會責任評價指標體系研究[J].科技管理研究,2013,(9):188-194.

[3]王釗,王書中,韓優莉.國內外公立醫院信息披露現狀及其影響[J].解放軍醫院管理雜志,2013,(7):645-646.

[4]段桂敏. 新醫改條件下公立醫院社會績效評價體系構建[J].中國衛生事業管理,2011,(4):249-251.

[5]中國衛生部.醫院管理評價指南[Z].衛醫發(2008)27號.