執行小企業會計準則應注意的幾個問題

宿惠

執行小企業會計準則應注意的幾個問題

宿惠

小企業會計準則實施一年多了。調查顯示：小企業執行小企業會計準則的效果是比較好的，但是，應該看到，一些小企業執行小企業會計準則出現的問題。

一、執行范圍到位問題

第一，已經執行企業會計準則的小企業不再轉回執行小企業會計準則，而應該繼續執行企業會計準則。也就是說企業會計標準的執行遵循“從高不從低”原則。對于企業會計準則和小企業會計準則，小企業均可以執行，但小企業可以先執行小企業會計準則，以后條件成熟后轉而執行企業會計準則。已經執行企業會計準則，或小企業會計準則發布實施前已經執行企業會計準則的小企業不得轉而執行小企業會計準則。

第二，母公司所屬小企業不執行小企業會計準則。母公司一般執行企業會計準則，不執行小企業會計準則。為遵循會計政策一致性，母公司與其所屬小企業執行會計標準應該一致。所以，小企業也應該按照母公司會計標準一樣執行企業會計準則。

第三，執行小企業會計準則由小企業自行決定，由小企業負責人、小企業會計主管人員決定。小企業會計準則的貫徹實施不是靠行政命令強制執行，財政部門、稅務機關和開戶銀行也沒有相關制度和法規約束小企業執行小企業會計準則，也沒有監管實施措施。所以，小企業會計人員應該認識到小企業會計準則是規范小企業會計核算工作，提高會計信息質量的會計標準。早執行，晚執行，早晚要執行小企業會計準則。

最后，小企業只是從企業從業人數、資產總額或營業收入等數據確認，而不論其是否小規模納稅人，還是一般納稅人。即使小企業屬于一般納稅人，但企業的從業人數、資產總額或營業收入等數據達不到《中小企業劃型標準規定》規定的標準，則該企業仍然屬于小企業，仍然應該執行小企業會計準則。而微型企業則參照執行小企業會計準則。

二、成本核算明確問題

小企業會計準則沒有對小企業成本核算作具體的、詳細規范，執行小企業會計準則的小企業在進行成本核算時，一定要遵循《企業產品成本核算制度（試行）》，按照《企業產品成本核算制度（試行）》核算小企業產品成本。《企業產品成本核算制度（試行）》自2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行。也就是說，小企業也應該執行《企業產品成本核算制度（試行）》，規范產品成本核算辦法，提高產品成本核算水平，確保產品成本核算信息的真實性。

首先，《企業產品成本核算制度（試行）》雖然要求除金融保險業以外的大中型企業執行，但也鼓勵其他企業執行。也就是說，《企業產品成本核算制度（試行）》鼓勵小企業執行《企業產品成本核算制度（試行）》，特別是一些逐漸發展壯大的小企業。

其次，《企業產品成本核算制度（試行）》規范的產品成本定義、產品成本核算的對象、項目、范圍以及對有關費用進行歸集、分配和結轉也符合小企業產品成本的有關內容。特別是一些制造業小企業產品成本核算的對象、項目、范圍以及對有關費用進行歸集、分配和結轉方法要按照有關核算制度加以規范。《企業產品成本核算制度（試行）》的出臺，為小企業成本核算提供了依據。

最后，針對不同企業，《企業產品成本核算制度（試行）》規范了不同的成本核算對象。如，制造業會計核算對象、農業企業會計核算對象、商品流通企業會計核算對象，等等。小企業類型不同，其產品成本核算對象也不盡相同，但是其成本核算依據是相同的，這就是《企業產品成本核算制度（試行）》。

三、會計基礎工作信息規范化問題

為推動我國企業會計信息化，節約社會資源，提高會計軟件和相關服務質量，規范信息化環境下的會計工作，我國財政部于2013年12月6日，財政部以財會〔2013〕20號制定了《企業會計信息化工作規范》。其第三章第二十一條規定，“企業應當充分重視會計信息化工作，加強組織領導和人才培養，不斷推進會計信息化在本企業的應用。除本條第三款規定外，企業應當指定專門機構或者崗位負責會計信息化工作。未設置會計機構和配備會計人員的企業，由其委托的代理記賬機構開展會計信息化工作”。并在第四十四條特別指出，“企業使用會計軟件不符合本規范要求的，由財政部門責令限期改正。限期不改的，財政部門應當予以公示，并將有關情況通報同級相關部門或其派出機構”。

因此，我們認為，小企業會計核算在遵循小企業會計準則的同時，其會計信息化應符合《企業會計信息化工作規范》：

一是，小企業會計軟件應符合《企業會計信息化工作規范》。小企業的所謂會計軟件，是指小企業使用的，專門用于會計核算、財務管理的計算機軟件、軟件系統或者其功能模塊。這些會計軟件應能夠為會計核算、財務管理直接采集數據；生成會計憑證、賬簿、報表等會計資料及對會計資料進行轉換、輸出、分析、利用。

二是，小企業會計軟件應當按照國家統一會計準則制度開展會計核算，不得有違背國家統一的企業會計準則和制度，也包括《會計檔案管理辦法》。按照國家統一會計準則制度進行會計核算的會計軟件，所生成的會計資料屬于會計檔案，這些會計軟件生成的資料何時歸檔，歸檔應當采取何種形式，小企業應當按照工作規范，“遵循國家有關會計檔案管理的規定”。

三是，小企業應當遵循企業內部控制規范體系要求，加強對會計信息系統規劃、設計、開發、運行、維護全過程的控制，將控制過程和控制規則融入會計信息系統，實現對違反控制規則情況的自動防范和監控，提高內部控制水平。因此，小企業應對會計監督工作提供必要的幫助和支持，對于監督人員需要查閱和輸出的電子資料，包括需要作為證據帶走的電子會計資料，企業仍應當根據要求查詢、打印，必要時進行簽章確認。

四、關于會計政策選擇問題

1.發出存貨成本的計量。小企業存貨發出成本計量是指企業確定發出存貨成本所采用的會計處理。例如，小企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權平均法，還是采用其他方法。

2.長期股權投資的后續計量。小企業股權權投資是指企業取得長期股權投資后的會計處理。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

3.固定資產的初始計量。

固定資產取得成本計量是指企業取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。

4.無形資產的確認。無形資產研發成本計量是指對研究開發項目的支出是否確認為無形資產。例如企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。

5.土地與房屋分開分別核算。前者作為無形資產核算，后者按固定資產核算。當土地與房屋無法分開時，均作為固定資產核算。

6.收入的確認。收入確認是指收入確認所采用的會計原則。例如，企業確認收入時要同時滿足已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方、收入的金額能夠可靠地計量、相關經濟利益很可能流入企業等條件。

7.借款費用的處理。借款費用的處理是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

8.所得稅的核算。小企業所得稅按應付稅款法核算，不得按資產負債表債務法核算，更不得按遞延法核算所得稅。

綜上，小企業會計核算遵循小企業會計準則，應適當選擇如上會計政策。在小企業會計準則規范許可里選擇會計政策，不得超越小企業會計準則選擇其他沒有明確的會計政策。盡管這些會計政策可能與企業會計準則許可的會計政策一致，但不能認為小企業選擇的會計政策屬于企業會計準則里的會計政策。

（作者單位：濟寧川海貿易有限公司）