談銅冶煉企業全面預算管理應用的改進

胡靜

談銅冶煉企業全面預算管理應用的改進

胡靜

全面預算管理是一種先進的科學管理方法，并廣泛應用于企業日常管理中。但銅冶煉企業在推行過程，由于行業特色鮮明，適應性不強，存在一些問題和不足。本文在充分調查研究的基礎上，從編制、管控、考評和信息一體化等方面提出了一系列切實可行的改進措施，希望為同行業企業提供參考。

行業對標；全過程管控；綠色

銅是國民經濟發展和人民生活中不可或缺的基礎材料，也是國防工業中重要的戰略物資。我國作為世界第一大銅消費國和全球主要的精銅生產國，一方面擁有全球最大的銅冶煉能力，另一方面銅資源貧乏，銅原料主要依賴進口，造成我國銅冶煉企業規模小、成本高、受國際市場影響大、利潤空間小。近幾年來，在原料價格上漲、加工費持續下跌的形勢下，我國銅冶煉企業進入了低增長和低盈利時代。在這種情況下，越來越多的銅冶煉企業推行全面預算管理，取得了顯著的經濟成效，也存在著一些問題和不足，這就需要我們不斷地加以改進和完善，打造出適合企業的預算管理體系。

一、銅冶煉企業實行全面預算管理中存在的問題

（一）預算指標編制中存在嚴重的保守思想

由于預算指標達成率是考核的依據，這從一定程度上激勵了員工為預算指標達成而積極努力。但從另一方面來看，這也會導致各部門從自身利益考慮，降低產量、收入、利潤類指標，使其能輕易達成；提高各類費用預算，給自己留有足夠的空間，造成預算“松弛”。為使目標一致，勢必會進行上下級部門之間的協調，這就出現了“博弈現象”。取決于“討價還價”的能力。

（二）預算指標的制定存在局限性

由于在預算管理中，量化經濟指標編制相對容易，可操作性強，能直觀反映執行結果，便于考評，企業設置的預算指標都是量化經濟指標，而很少有非量化指標，如產品滿意度、技術和管理創新等戰略發展能力指標。再則，企業歷史數據和資料收集相對容易，企業往往重視企業內部歷年的指標對比，反映縱向的發展趨勢，卻忽略同行業的橫向比較。還有，企業在制定預算指標時，充分考慮到人、財、物等資源的合理配置，卻忽略了一些潛能增長指標，如企業文化、人才培養、低碳環保等。最后，預算指標的制定過于死板，可控指標和不可控指標沒有區別對待。

（三）全過程預算管理監管控制不到位

在預算的編制階段，由于原料價格、產品銷售價格和銅加工費受國際市場影響較大，這些不可控因素使得在制定預算目標和編制年度預算時，數據的精準性大大降低，指標的把握難度大大增加。在預算的執行階段，由于沒有到生產經營活動的現場對預算執行進行實時控制，對預算的執行差異也就無法進行及時確認、糾正和原因分析，只能是到事后考評階段再做確認、分析和提出改進措施，大大降低了事中控制作用。在預算的考評階段，由于預算分析過于注重財務指標和財務預算的對比分析，對于現場管理、技術進步和工藝改進等方面的原因則缺乏深層次分析，因而對如何糾正偏差和修訂不合理預算指標就有點心有余而力不足。

（四）預算考評忽略了長期利益

1.忽略了長期發展的考評。由于預算考評是以年度為限，企業當家人有可能為了取得任期內的業績增長和眼前的利益，更加注重會計年度內經濟效益的增長，而忽略有助于增強企業可持續發展能力的長期投入。更有甚者，為了追求短期目標而犧牲長期效益。

2.忽略了預算執行過程的考評。目前廣為采用的是“頭”和“尾”的評價模式，即對預算目標確定的評價和對預算完成情況的評價，而忽視了“中間”預算執行監控部分評價，這就使得預算控制中出現的問題和提出的改進措施沒有了考評的鞭策，不能引起足夠的重視和落實整改，也就起不到促進的效用。

3.忽略了社會責任的考評。經濟發展不能以犧牲環境為代價，經濟、環境與社會的協調發展是企業應承擔的社會責任，尤其是高污染、高能耗的銅冶煉企業，社會責任更為重大。雖然近些年來，銅冶煉企業都加大對環境保護、資源綜合利用和節能減排等方面的管理和資金與設備的投入，但一旦出現經濟不景氣或利潤下滑的情況下，為保證正常的生產經營和減緩資金壓力，首當其沖的就是減少環保等方面的投入。

（五）預算管理的信息反饋滯后

首先，預算全過程中，信息、數據處理量龐大，計算復雜，表格多，公式多，采用EXCEL工具處理時，容易發生人工差錯，工作勞動強度大，實效性不高，而且無法進行實現對預算過程的動態管理，也沒有信息平臺來實現預算數據的共享、上傳下達以及流程管理，降低了預算管理的效率。其次，用Excel制作的預算分析表格無法與財務系統、生產系統等進行對接，有關預算的執行信息反饋不及時，管理層級越多，反饋速度就越慢，越是到基層，反饋得就越晚，實時控制也就成了紙上談兵。最后，預算數據依據的信息也存在滯后，預算的指標數據參照的是歷史數據，依據的是編制預算時預測的信息，當其所處的經濟環境、市場環境發生變化，有關指標所依據的信息得不到及時更新，就出現滯后性。這種滯后性是和預算周期有關的，預算周期越長，滯后性就越強，預算周期越短，則滯后性就越弱。

二、完善銅業公司全面預算管理應用的建議

（一）完善預算指標編制方法

1.引入綠色預算指標。銅冶煉企業在創造經濟效益的同時，還應注重社會效益、生態效益，重視經濟的可持續發展。因此，應在預算指標體系中引入綠色指標，綠色指標也叫生態環保指標，主要包括節能類（如銅冶煉總回收率、原料回收率等）、減排類（如廢水廢氣綜合排放合格率等）和環保投入類（環保投入資金率等）三個方面的指標。通過這些綠色指標，雖然不能準確地反映出通過預算管理帶來的環境保護效果，但是預算的經濟扶持確實帶來了顯著的效益。

2.增加預算指標彈性度。應加強對運營風險和機會的研究，更加深入的對預算所作的假設進行探討，針對國際市場原料和主要產品價格波動、匯率浮動等根本無法掌握的風險，在預算編制階段就提前在相關預算目標里留出一定空間，作為對風險的預留，以便在未來出現風險和機會時，有足夠預留量來保證預算目標保持在可控的偏差范圍內。

3.補充非財務預算指標。非財務指標與長期戰略聯系緊密，反映的是關乎到企業長遠發展的關鍵因素，能更好衡量未來財務業績，且很少受到公司和管理層干擾。非財務指標又有可計量的和難以計量的兩種，我們可以設置一些可以計量的非財務指標，諸如市場占有率指標、客戶滿意度指標、員工滿意度指標、業務流程指標、技術創新指標等。通過科學設置非財務指標，強化預算指標中的非財務指標權重，建立財務指標與非財務指標相融合的預算考核指標體系，對企業做出更加綜合、全面、科學、嚴謹的評價，以避免企業短期行為的發生，使企業更加注重長遠發展和全面發展。

（二）提高“全過程”管控的水平

1.注重事前市場調查與預測。一味的以預算調整來應對市場的變化，是被動的、消極的。要讓預算指標經得起市場的檢驗，就必須應該樹立市場觀念，特別是我國銅冶煉企業，原料和產品受市場影響比較大，預算管理必須面向市場，只有預計的成本和預計售價確定，目標利潤才能確定下來，其他的預算才能最終確定下來。

2.用“紅綠燈預警”方法注重事中監控。針對常規預算報告中主要的預算項目，如凈利潤、營業收入、對外投資、管理費用等，可根據歷史數據和經驗有針對性地設置預警線和整改線；針對中長期財務指標中反映獲利能力、償債能力、經濟效益、發展潛力等具代表性的指標，如貨款回籠率、存貨周轉天數、總資產報酬率、成本費用利潤率、資產負債率、銷售增長率和資本保值增值率等，可建立行業標桿值，以此為依據來設置預警線和整改線，加強對這些指標的縱向分析和橫向比較。一旦發現影響企業發展的不利因素，及時采取針對性的策略，這對企業的運營和發展也起到很好的預警作用。

3.圍繞銅加工費開展事后差異分析。銅產品加工費是銅冶煉企業最主要的收入來源，受國際礦業巨頭掌握。銅冶煉企業要實現利潤目標，成本控制就顯得尤為重要。所以，應圍繞著銅加工費，重點對粗煉和精煉生產工藝流程中每一道工序的成本進行事后差異分析。具體在成本差異分析時，可以預算為基準，采用三元因素分析法，從量差、價差和單耗差三個方面進行差異分析。

（三）改進預算的考評方法

1.科學設置關鍵績效指標（KPI）。科學的業績評價應該以價值創造能力為核心，在指標設置時將EVA作為核心指標，以提升企業價值創造力，再以關鍵價值驅動因素，如價格貢獻、邊際貢獻、質量成本、事故成本、資金占用等不同的價值衡量指標作為輔助指標，來分析和衡量各業務單元、各工序流程、各項產品與服務的價值創造能力。關鍵的預算目標全部納入組織績效的考核范圍中，形成關鍵績效目標。通過考核獎懲激勵手段，引導全體員工努力與公司預算目標保持一致，有效形成合力，促進預算目標的實現。

2.將“行業對標”引入到業績考評范圍。參照銅冶煉行業標準，在國內處于領先的指標則以國外同行業先進水平為對標標桿值，其他指標則以國資委發布的同行業指標為對標標桿值。具體做法是：在預算編制考核階段，就可以引入行業對標標桿值，將它作為年度預算編制評價的基準值；在預算執行結果考核階段，分別設置平均、良好和優秀三個級次。對相關指標超過行業對標標桿值平均水平的，按照級次進行不同程度的附加獎勵，對未達到平均水平的進行額外扣分，促使企業為達到自己所處級次的上一級次而不斷地持續改進，最終達到國內外同行業先進水平。

3.建立上下關聯的考核與激勵機制。將年度預算目標經過層層分解，形成了各級組織的組織績效目標。在績效考核時，將員工的個人績效與其所在組織的組織績效緊密掛鉤，下級組織的組織績效與其上級組織的組織績效緊密掛鉤，這樣使得每一位員工的績效，不僅與其在自身崗位上所創造的績效有關，還與其所屬的組織以及更上一級組織的績效有關。

（四）構建一體化全面預算信息系統

1.開發有針對性的ERP軟件。ERP的使用，能使企業獲得市場信息速度加快、信息溝通范圍更廣、內外部信息傳遞和內部管控迅速有效；同時，ERP能支持各種管理功能的模塊化軟件，可以對企業業務流程進行優化，能滿足各類企業的管理需求。但我國企業引入后，出現“水土不服”，最大的問題是ERP軟件系統開發商對業務不精通，商業化開發氣息濃，缺少個性化需求，導致ERP軟件系統與企業管理的總體思路不適應。因此，要結合本企業實際需求開發有著銅冶煉企業特色的ERP軟件系統，將全面預算管理作為其中的一個子系統，與ERP集成。

2.按信息化管理來促進業務流程改進。制造業企業所有的目標都是通過一個個業務流程來實現的。銅冶煉企業可以通過ERP促進業務流程的改進：①促進財務業務一體化：以財務為中心，實現采購、銷售、庫存與財務無縫鏈接，設置財務業務一體化系統，全面預算管理就涵蓋其中。②實現生產管控一體化：圍繞工藝流程進行聯合開發，建立生產管控一體化系統和配套實施制造執行管控系統，利用生產實時數據生成管理數據庫，并對其進行整理分析，再對接生產報表系統，實現生產數據的報表輸出。該系統的實現再加上生產監控網絡系統，管理人員查詢和監控不需到生產現場，就能了解生產現狀，就能進行故障的前期判斷。③完成質量計量數據管理標化：是將質量和計量數據進行綜合后與財務業務一體化系統實行數據交換的綜合平臺。

3.盡快實現全面預算管理“四流合一”。銅冶煉企業應力求通過信息化建設把先進的管理思想、生產技術和信息技術結合起來，更加完善信息化建設內容，使公司通過信息化實現多項系統管理職能為一體，管控銜接，促進資金流、物流、信息流、管理業務流“四流”合一，盡快促使全面預算實現系統價值最大。

[1]叢家慶.工業企業的全面預算管理［J］.上海企業，1983 (2)：17～18.

[2]董偉，張朝宓.集團型預算管理的模式［J］.財務與會計，2001(10)：14～16.

[3]符勝斌.我國銅行業發展及思考［J］.中國有色金屬，2012 (6)：62～63.

（作者單位：安徽工業職業技術學院）