談林場資產潛在流失與對策

農仁義

談林場資產潛在流失與對策

農仁義

國有林場特別是大中型國有林場的各種投資隨著國家政策的傾斜規模在不斷增大，創立生態文化品位在攀升，產業經營和美化，休閑等層面功能日益凸現，持續發展態勢前景向好。但是管住大的了，卻疏于防范小的了，導致資產流失的潛在現象也不可低估，提上議事日程正是時宜。

林場；資產潛失；對策

圍繞可持續發展的生態建設核心，各種各樣造林形式年年在增加，采伐與利用森林方式不減，林木深加工的鏈條在延伸，資產規模在擴大，著力抓好規模管理的同時，也存在不少失策的角落，帶來資產潛在流失或人為浪費，這不符合建設資源節約型、環境友好型的兩型社會的國策要求。

一、資產潛在流失或浪費的各種跡象

（一）各層級駐地環境綠化費支出的問題。大林場有房屋樓臺亭閣等這些巨額資產，從來沒有實行資產化管理，而是連年把其當作本期發生的“企業管理費用”，直接計入當期損益，抵銷收入，造成見物無賬，年積歲累，賬外財產與日俱增，一是變成大量的賬外賬，二是無人責任管理，三是無法實施監督職能。致使國有資產大量流走，失去財產利用的價值作用。

（二）各種投資借款造林利息支出的核算變相流失。由于對林場而言，沒有制度特定的規范要求；認為借款造林借期很短（一年以下或借新還舊），不視為基建投資借款處理，而作為流動資金借款看待。因而墊付的當年借款造林利息支出，全歸為“企業財務費用”科目反映，直接記作當期損益清賬，造成資產轉換流失。

（三）國家給予各種專項造林護林補貼支出，采用核銷制的流失。按設計規劃施業完工，驗收合格后，直接借記專項基金項目，對應貸記專項工程支出沖銷了事，人為變成三不管的賬外資產，一是屬地主管部門認為不是其撥款不管對接；二是上級撥款部門只管“專賬”，不管“大賬”；三是用款單位財務人員換崗頻，多一事不如少一事，擔責不在后人，不銜接續賬核算。

（四）林場中的森林公園接納異地移入續培觀光風景環保樹種，也是物好賬不全。原地已培植管理生長數十年，花在其身上的投資有數千元，多者達數萬元，移入時沒有根據該株樹原價隨轉入進賬（包括評估作價），而單計些現時直接搬運雜費，回植培育料工費，連協作單位的協助費均沒有計入，造成身價與賬面價嚴重背離，僅掛樹種、樹名、樹齡，無樹價。

（五）依法規征占林地或林地有償出租取得收入沒有按配比原則回收以前年度投入的森林資源資產培育成本。伴隨經濟深化改革的落到實處，地方工業化、商業化、城鎮化、新農村化的興起，依提高林地多層次產出能力的誘導，林場遵從地方政府，把一些零星周邊林地轉為商業建設用地（包括臨時用地）或出租林地進行多種所有制營林建設等情況越來越常見，然而這些林地林場在地力上培護多年，有可觀的經濟價值，可望的使用價值，林場會因征占或租用取得大小不等的補償收入，包括森林植被恢復費、生態效益補償費、林地租期使用費等收入。但是林場在兌現上述收入時，都把其視為無本凈收入處賬，沒有按配比原則或權責發生制原則，或實質重于形式原則對應計算回收以前年度森林資源資產成本（包括森林、林木、林地資產等），全部歸入凈利潤分配，結果虛增資產，也虛增資本金，是一種變相逆轉的有賬無物，掩蓋資產暗中流失。

（六）將有林地劃給家庭林場時的資產流失。在調結構、活機制、惠民生創新機制改革過程中，林場適度把一些林地（包括中幼林、經濟林）劃給家庭林場經營種植業養殖業。施行劃轉時，有的無償（斬木劃山），有的低價（中幼經濟林），有的以承包形式（優惠照顧），形成數百個家庭林場，沒有及時應用一定方式方法計算調出森林資源資產賬面價值，而是原封不動地由林場全額負擔，且屆時收到家庭林場上交林地使用費時，有時作“承包戶上交凈收入”，有時作“其他育林基金”收入，有時作“其他業務收入”，造成森林資源資產潛在掛賬流失的數額也不計其數。

二、潛在資產流失對國有林場的影響

（一）潛在著賬實不符。如林區的各分場、廠、隊、站的生活住宅區不少的珍稀奇特異大樹，賬早已核銷，而高大的活立木依然挺立在駐地，成了有物理量而無價值量，數十萬、數百萬元特異森林資產長期游離賬外，無人無法具體實施監督。

（二）容易給個別心地不良的人尋機侵占、變為已有。潛在流失的資產有不少是賬外的露天資產，長期在外無人盤查，表中不報，有物無會計賬，因而會計不用進行核算，組織不用承擔管理責任，單位不須向上填制財務會計報告，亦不須組織人員進行清查盤點問責，成為無人管理的綠色資產，久而久之，蠶食化公為私難以確察，亦無人問津。

（三）不利組織盤活調動更多的資產和對外籌資融資，不利于林產業持續性、規模化發展。林區內的分場、廠、隊、站點、散落許許多多環保綠化景觀樹均為上乘的優質立木大樹，亦是珍稀價高單株樹種，對籌融資具有極強的引警力，缺失此散立在各分場、廠、隊、站點資產不形成合力，難助大量融資造林資金及時到位，發揮作用。

（四）影響到企業經濟責任審計、離任審計的裁判質量。對國有林場來說，接受經濟責任審計是是必然的，是外部監督必經之道，而審計的內容包括財務收支真實、合法，內部控制制度建立和執行，經濟管理和監督職責到位等。所有這些經濟責任審計，都離不開核對資產、盤查賬實是否一致的真實性，有物無賬，或有賬無物，就屬于不履行《會計法》及相關法規，監督不到位，應受到問責。沒有達到“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求。

（五）危及到單位業績考核和效績評價。一年一度對國有經營企業單位開展業績考核和效益評價是必經的一道門檻，也是外部監督的一項要務，即評價資產保值增值情況，防止國有資產流失保障程度，所有資產核算完整完好率等，都離不開檢查賬、證、表、物的同步進行，進而評判企業執法的剛性硬度。

（六）若是責任人因失職瀆職或濫用職權造成單位財產損失達到立案追訴標準的，按《公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定》如損失超30萬元以上，或50萬元以上的國有財產損失還得承受被立案追訴的刑事責任。

三、規避資產潛在流失的對策

（一）由場（總場）建立健全防止林場資產潛在流失工作機制，以引起場級領導高度重視，密切關注。該機制要做的工作主要有：1、剖析林場資產潛流失的各種各樣表面現象；2、擬訂林場資產潛在流失管理措施辦法；3、組織開展必須對應細化檢查，提出規避林場資產潛在流失的條文約束要求。

（二）對有物無賬珍稀活立木樹種應細化列表一一清查。1、所有有物無賬單株大樹，要系列對應單行計價進賬，從賬外轉到賬內詳實反映，單株計價進賬主要公式有。（1）移植后應入賬價值=培育成本+樹齡×年管護費+人工移值費+運輸費+耗用藥物肥料促生費。2、對單株樹種還可實行全樹法計價進賬。全樹立木價值=原木價格-稅費-生產成本-運輸成本-其他相關費用。3、對特殊用材林采用收益現值法計價進賬。單位價值（元/公頃）=an/p[1-1/(1+p)n]。4、對一些以前年度早已核銷沖平的資產，如無償撥入林業造林撫育專項經費形成的資產，按原核銷的檔案數額恢復原數進入大賬核算，借記資產類科目，貸記林木資本、資本公積等科目。5、對于散生單株大樹，采用類比性質計價進賬，借記有關資產類科目，貸記林木資本等科目。6、計價進賬憑證合法性問題，應結合以下來索取。以實質重于形式的會計核算原則來考慮；按財產盤溢盤損現實做文章；依照類比性質計價方式來確認其價值量，健全相關入賬核算合理合規手續，爭取各方認同和接受。

（三）入賬之后的延續管理。實行動態管理跟蹤核算。所謂動態化管理以會計法準則為遵從度，對賬面上資產從價值和實物的增減變動都要依時按期計進計出，即按照權責發生制原則，參照企業會計準則第4號——固定資產第十九條規定，每年對各種資產進行全面盤查核對，對不相稱、不協調、不匹配、不一致、脫離實際的，可遵從林業生態三大效益其中之一來持續確認，以《企業財務會計報告條例》（國務院令）（2001）287號第二十二條，對經查實后的資產負債有變動的，應當按資產、負債的確認和計量規定進行相應的會計處理。該分攤的費用按比值分擔，該提攤的費用足額提攤完整，實行經濟運動中的互動核算。

（四）對造林育林護林發生投資借款利息應根據營造林育林連續性、繼起性、持續性的特點，只有進行時，沒有終結時，因而其承擔營造林投資借款利息支出均順從林木自然生態規劃一律實行資本化，同步增加森林資源資產的價值量，計入對應資產成本，往后運用時，分期回收周轉補償，不應直接作損益處賬，以反映和核算資產增減變動的來蹤去跡，體現生態資產的自然發展規律，不能人為提前或往后造就損益。

（五）對耗用生態資源資產的附屬物，如松脂、樹葉、種子、果實等包括林地租出租入，均要擬訂相關計算公式，配比計算生態資源資產的動態成本。

隨著我國經濟體制改革的深化，國有林場應加強對資產尤其是森林資產的管理，針對管理中存在的漏洞采取有針對性的措施，使林場走上一條健康可持續的發展道路。

[1]《企業會計準則操作實務》.（立信會計出版社（2007年3月第1版）.

[2]《會計學原理》.復旦大學出版社（2012年8月第四版）.

[3]《企業會計制度講解》東北財政大學出版社（2001年3月第1版）.

（作者單位：廣西生態工程職業技術學院）