規(guī)模化視角下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問(wèn)題研究

盛夢(mèng)瑩

規(guī)模化視角下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理問(wèn)題研究

盛夢(mèng)瑩

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化進(jìn)程不斷加快，形成了一批本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理上存在的問(wèn)題也突顯出來(lái)。本文以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大為例，提出應(yīng)當(dāng)從改善組織形式、加強(qiáng)分所管理、增強(qiáng)內(nèi)部信息披露、改進(jìn)利潤(rùn)分配制度、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部治理；規(guī)模化

一、規(guī)模化進(jìn)程中立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題

（一）立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化進(jìn)程

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立于1927年，1998年脫鉤改制成為真正的獨(dú)立法人。2000年，立信所與長(zhǎng)江所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，合并成立立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由此開(kāi)始了一系列做大做強(qiáng)的運(yùn)作。隨后，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)兼并了大華、華明、中天華正等六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在新疆、杭州、蘇州、北京、深圳、山西、云南、吉林等地設(shè)立分所，事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大、人員顯著增加。2000年底，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到海外。

2006年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極響應(yīng)“做大做強(qiáng)”的號(hào)召，成立立信會(huì)計(jì)事務(wù)所管理公司，管理公司成為立信的品牌經(jīng)營(yíng)中心、人才儲(chǔ)備中心、質(zhì)量控制中心與信息交換中心。2009年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式加盟德豪國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(BDO International)，提升了國(guó)際影響力。2010年12月，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲批成為我國(guó)首家轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)了組織形式上的改革，在國(guó)內(nèi)的影響力日益擴(kuò)大。

（二）規(guī)模化進(jìn)程中立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的現(xiàn)狀分析

1.組織結(jié)構(gòu)

2010年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制為特殊普通合伙，區(qū)分承擔(dān)無(wú)限責(zé)任與有限責(zé)任的合伙人，這要求事務(wù)所的每個(gè)合伙人盡職盡責(zé)、進(jìn)行自我風(fēng)險(xiǎn)控制。但在改制為特殊普通合伙制前，合并時(shí)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往選擇有限責(zé)任公司制，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量受到不利影響。組織結(jié)構(gòu)的矛盾還體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機(jī)制不合理上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人控制跨度（即合伙人與專業(yè)員工之間的比例關(guān)系）比較大，不利于合伙人管理的有效性以及審計(jì)資源的充分利用；不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤(rùn)分配方式往往不同，沒(méi)有固定的比例和模式，合并中容易產(chǎn)生利潤(rùn)分配上的沖突。這些問(wèn)題可能會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并時(shí)過(guò)分注重規(guī)模的擴(kuò)大，激化內(nèi)部不同利益主體之間的矛盾，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.文化融合

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直倡導(dǎo)“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則，在合并過(guò)程中采用注入式的文化整合模式，宣揚(yáng)誠(chéng)信的職業(yè)理念，強(qiáng)調(diào)立信于社會(huì)的企業(yè)文化。但在不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互融合過(guò)程中，文化差異造成的沖突仍十分明顯，這些差異主要包括合伙人的經(jīng)營(yíng)思想、價(jià)值觀念、管理風(fēng)格和員工的工作方式等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部文化的形成需要長(zhǎng)時(shí)間的積累，在我國(guó)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的背景下，事務(wù)所的規(guī)模化主要是通過(guò)合并這一快速方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。但不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式差別很大，短時(shí)間內(nèi)將不同的事務(wù)所文化合并在一起，容易導(dǎo)致文化融合困難的局面，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工行為和思想上的分歧，影響員工的工作態(tài)度和工作表現(xiàn)。

3.人力資源管理

根據(jù)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)數(shù)據(jù)，合并后的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，但其所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)卻由2006年的673人減至2007年年底的543人。大量?jī)?yōu)秀人才在合并過(guò)程中流失。這反映出我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在規(guī)模化進(jìn)程中，人力資源整合方面需要完善，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重，知識(shí)結(jié)構(gòu)不健全；二是績(jī)效管理體系和激勵(lì)機(jī)制不完善。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每年年初到四月份左右會(huì)招募大量的正式員工和實(shí)習(xí)生，有些員工由于工作時(shí)間短而忽視審計(jì)質(zhì)量；其次，本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國(guó)際上的“四大所”相比，缺乏一套與事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展緊密相關(guān)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，人才晉升機(jī)制不健全。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模化的過(guò)程中，沒(méi)有統(tǒng)一的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效考核指標(biāo)不明確，缺乏員工自我考核和員工間相互考核機(jī)制，不利于充分激發(fā)員工的潛能。

4.質(zhì)量控制制度

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模化過(guò)程中成立了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理公司，形成其特有的質(zhì)量控制制度。該質(zhì)量控制體系主要包括立信管理公司層面和成員所層面，建立了重大項(xiàng)目“三級(jí)六重”復(fù)核制度和管理公司外派復(fù)核人制度，有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。然而，在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，質(zhì)量控制制度往往沒(méi)有得到徹底執(zhí)行。一些項(xiàng)目經(jīng)理為了節(jié)省相應(yīng)的時(shí)間和審計(jì)資源，并未詳細(xì)檢查那些相對(duì)而言不夠重要的工作底稿，最終影響審計(jì)結(jié)果的可靠性；有些審計(jì)人員沒(méi)有具備要求的專業(yè)知識(shí)水平，不具備相應(yīng)的勝任能力，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有遵循質(zhì)量控制制度，沒(méi)有實(shí)施充分的審計(jì)程序，影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、規(guī)模化進(jìn)程中完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的建議

（一）改善組織形式，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極改制成為特殊的普通合伙形式，避免了一般合伙制和有限責(zé)任制的缺陷，有利于規(guī)模的擴(kuò)大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化過(guò)程中組織結(jié)構(gòu)上存在的問(wèn)題要求其做出以下改進(jìn)：一是明確事務(wù)所的組織形式及合伙人的責(zé)任安排問(wèn)題，防范因組織形式模糊造成的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；二是合理分散事務(wù)所的股權(quán)，為事務(wù)所的發(fā)展注入新的活力與思想，防止因少數(shù)合伙人管理跨度過(guò)大而造成的管理失效，以充分利用審計(jì)資源、提高審計(jì)質(zhì)量；三是建立與特殊普通合伙這一組織形式相關(guān)的配套機(jī)制，完善職業(yè)保險(xiǎn)制度，防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模過(guò)大導(dǎo)致的組織形式混亂等問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)分所管理，構(gòu)建合伙文化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分所的管理，可以通過(guò)以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是建立統(tǒng)一的管理制度，包括相應(yīng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的市場(chǎng)管理與財(cái)務(wù)管理體制，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的規(guī)范化和一體化；二是對(duì)分所的主要責(zé)任人、質(zhì)量監(jiān)管部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行統(tǒng)一任免，建立統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。另外，在規(guī)模化的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境，尊重員工的文化氛圍來(lái)樹(shù)立統(tǒng)一的價(jià)值觀念，培養(yǎng)員工的法制觀念和誠(chéng)信意識(shí)、專業(yè)素養(yǎng)和服務(wù)意識(shí)、工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、學(xué)習(xí)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)。積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙文化建設(shè)，形成“講誠(chéng)信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務(wù)所現(xiàn)代合伙文化，真正建立起“志合、心合、事合、人合”的事務(wù)所管理思想，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)一步做大做強(qiáng)。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)公眾的經(jīng)濟(jì)行為、投資決策產(chǎn)生的影響也越來(lái)越深刻，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極推進(jìn)內(nèi)部信息披露，努力提升公信力，可以從以下幾個(gè)方面努力：一是向社會(huì)公眾詳細(xì)披露其內(nèi)部治理機(jī)制狀況、股東及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本信息以及重大違規(guī)處罰情況；二是向股東及時(shí)公開(kāi)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況、重大事項(xiàng)處理決議、董事會(huì)成員的薪酬分配情況以及其他重大信息；三是向內(nèi)部員工公開(kāi)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)制度、薪酬制度、晉升制度以及相關(guān)行為規(guī)范，約束并激勵(lì)員工的工作。另外，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以參照上市公司年報(bào)形式，設(shè)計(jì)編制會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)告，披露事務(wù)所的治理和運(yùn)營(yíng)情況、質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及事務(wù)所規(guī)模化取得的進(jìn)展，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)顩r的了解、監(jiān)督和信任，使公眾成為提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的外部推動(dòng)力量。

（四）改進(jìn)利潤(rùn)分配制度，完善人力資源管理體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最寶貴的資源，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模化過(guò)程中可以通過(guò)以下措施來(lái)完善其人力資源管理：一是建立以績(jī)效為基礎(chǔ)的利潤(rùn)分配制度，即根據(jù)員工為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)決定其收益水平。不僅僅注重業(yè)務(wù)數(shù)量、更要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)質(zhì)量，建立客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以公開(kāi)透明的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化；二是完善激勵(lì)和約束機(jī)制，借鑒國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才培養(yǎng)的經(jīng)驗(yàn)，建立一套與事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展緊密相關(guān)的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助員工制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立起公平可靠的人才晉升和考核機(jī)制，充分激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性；三是完善人才選聘制度，提升員工的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能水平，培養(yǎng)高層次的專業(yè)人才，為事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模化的過(guò)程中，通過(guò)合并的方式在短期內(nèi)迅速擴(kuò)大規(guī)模，可能面臨管理模式不融合、組織文化差異過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力：一是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，成立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基金，提高抵御職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的能力；二是在承接業(yè)務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中以及業(yè)務(wù)結(jié)束后，進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

[1]蔡文英.國(guó)際化戰(zhàn)略中我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理與審計(jì)質(zhì)量的提高.財(cái)政研究，2009（1）：74-76．

[2]胡建軍.芻議大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理優(yōu)化途徑.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（4）：52-58．

[3]季豐.立信審計(jì)質(zhì)量控制體系介紹.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010（3）：86-87．

（工作單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)