風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施優(yōu)化研究

徐磐

風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施優(yōu)化研究

徐磐

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，財(cái)政部于2012年正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。本規(guī)范自2014年1月1日起在我國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面實(shí)施。高職院校作為行政事業(yè)單位中重要組成部分，逐步推行并全面實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度是極其必要的，其目的在于進(jìn)一步提高高職院校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部牽制，落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控要求。

一、高職院校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

（一）風(fēng)險(xiǎn)管控是現(xiàn)代高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的識(shí)別和分析，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，使得風(fēng)險(xiǎn)主體能夠以最低代價(jià)來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失減至最低程度。對(duì)于高職院校而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是緊緊圍繞預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、貨幣資金監(jiān)控、實(shí)物資產(chǎn)管理、對(duì)外投資、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等重要工作環(huán)節(jié)，細(xì)致梳理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)立必要的財(cái)務(wù)防范應(yīng)急預(yù)案，以最小代價(jià)來(lái)?yè)Q取學(xué)校最大利益保障，避免突發(fā)因素給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的潛在危機(jī)，確保學(xué)校的可持續(xù)性發(fā)展。因此，伴隨高職院校審計(jì)工作的日漸頻繁，風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)是不可或缺的，它能促進(jìn)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保證其執(zhí)行的有效性，運(yùn)用科學(xué)的管理來(lái)保障學(xué)校達(dá)到價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控下的內(nèi)控制度建設(shè)有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的提高

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，真實(shí)和全面的反映單位的財(cái)務(wù)狀況。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范管理和控制會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，從信息采集、數(shù)據(jù)記錄，最終到歸類總結(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了充分保障。與此同時(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的全面的內(nèi)控制度，能夠使整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有法可依、有章可循，財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、合理，減少財(cái)務(wù)工作中的主觀性與隨意性，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)工作規(guī)范化、科學(xué)化管理。

（三）廉政風(fēng)險(xiǎn)防控形勢(shì)倒逼財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的強(qiáng)化

近年來(lái)，高校腐敗問(wèn)題屢見(jiàn)報(bào)端，高校干部違法違紀(jì)案例多與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。這些現(xiàn)象本身不僅折射出干部個(gè)人作風(fēng)問(wèn)題，同時(shí)也從另一側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制機(jī)制的缺失。高度重視高校腐敗問(wèn)題及其預(yù)防、治理等問(wèn)題研究，是高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的重要課題和迫切任務(wù)。因此，從高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，嚴(yán)格規(guī)范權(quán)力行使，運(yùn)用制衡機(jī)制堵塞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中的漏洞，這與中紀(jì)委推動(dòng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)是一致的。

二、高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）重“事后外部審計(jì)”，輕“事前內(nèi)部控制”

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)許多高校內(nèi)部管理模式通常采用二級(jí)管理運(yùn)作模式，各二級(jí)學(xué)院（部）負(fù)責(zé)人在所在學(xué)院（部）擁有相當(dāng)獨(dú)立的自主管理權(quán)。但在實(shí)際管理工作過(guò)程中，各二級(jí)學(xué)院（部）負(fù)責(zé)人往往非常重視教學(xué)科研工作的籌劃發(fā)展，而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展缺乏重視，更有甚者對(duì)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門推行的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生抵觸情緒，其具體表現(xiàn)為:一是缺乏配合完善校內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的原動(dòng)力，對(duì)學(xué)校計(jì)劃財(cái)務(wù)部門推行的相關(guān)內(nèi)部控制制度漠不關(guān)心，在實(shí)際操作過(guò)程中變通處理，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）重“外部收入管理”，輕“內(nèi)部資金控制”

高職院校計(jì)劃財(cái)務(wù)部門通常非常重視外部收入的收繳，對(duì)各項(xiàng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的收入基本做到應(yīng)收盡收，確保及時(shí)足額上繳財(cái)政專戶。而對(duì)于資金內(nèi)部管控的相對(duì)缺乏，往往會(huì)導(dǎo)致學(xué)校出現(xiàn)資金安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)和使用效率風(fēng)險(xiǎn)等各類支付風(fēng)險(xiǎn)，影響學(xué)校日常運(yùn)營(yíng)工作的開(kāi)展。

（三）重“對(duì)外投資開(kāi)拓”，輕“投資可行性分析”

在對(duì)外投資策略選擇過(guò)程中，在尚未建立起完善科學(xué)的研究體系的前提下，高校決策者缺乏對(duì)該決策投資風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境的理性分析，僅僅單方面關(guān)注投資項(xiàng)目給學(xué)校帶來(lái)的收入，而忽視項(xiàng)目本身所付出的代價(jià)，所帶來(lái)的結(jié)果經(jīng)常是“賠本賺吆喝”。長(zhǎng)期以往盲目的投資決策使得學(xué)校蒙受巨大損失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驟升，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)、合作辦學(xué)、校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等各領(lǐng)域的投資。

（四）重“期初預(yù)算分配”，輕“期末績(jī)效評(píng)價(jià)”

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，資金主要來(lái)源于財(cái)政資金，而財(cái)政資金最基本的管理方式就是預(yù)算，預(yù)算工作在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要地位已無(wú)可厚非。這不論在業(yè)務(wù)部門、還是財(cái)務(wù)部門，不論在單位領(lǐng)導(dǎo)、還是在基層教工中都達(dá)成共識(shí)。而在現(xiàn)行高職院校預(yù)算體制中，財(cái)政在資金分配或高職院校在預(yù)算資金內(nèi)部切塊時(shí)，尚且缺乏對(duì)資金使用效益的考量，致使資金投入目的性不強(qiáng)或投入后創(chuàng)造效益不高。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施優(yōu)化策略

（一）建立起事前預(yù)警、事中監(jiān)控、事后調(diào)整的財(cái)務(wù)全程內(nèi)控體系

目前，高職院校計(jì)劃財(cái)務(wù)部門自我剖析內(nèi)控問(wèn)題的能力尚且較弱且權(quán)威性不足，許多財(cái)務(wù)問(wèn)題，如：未按規(guī)定提取學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金；往來(lái)款項(xiàng)掛賬較多、年限較長(zhǎng)，未及時(shí)組織清理；工程未按規(guī)定公開(kāi)招投標(biāo)；科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷審批不夠嚴(yán)格，存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)套取經(jīng)費(fèi)問(wèn)題等，成為高校歷年審計(jì)過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題。而發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題往往是通過(guò)上級(jí)審計(jì)部門的事后審計(jì)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制幾乎是缺位的。讓高職院校根據(jù)自身發(fā)展需要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，建立起一整套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并根據(jù)科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行事前、事中、事后評(píng)估，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自動(dòng)預(yù)警功能，強(qiáng)調(diào)事件發(fā)展形勢(shì)的事中監(jiān)控，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事后整改，以財(cái)務(wù)積極的對(duì)策和控制手段將財(cái)務(wù)管理中的一些不確定事件所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）繪制基于工作過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖

對(duì)高校業(yè)務(wù)層面的重點(diǎn)工作進(jìn)行全方位梳理，按照日常財(cái)務(wù)工作過(guò)程，從控制目標(biāo)、主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、控制措施等方面著手繪制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖，并對(duì)各流程節(jié)點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)說(shuō)明，標(biāo)明風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)。

以預(yù)算業(yè)務(wù)流程為例，大致可分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算內(nèi)部細(xì)化調(diào)整、年度預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績(jī)效考評(píng)等七個(gè)環(huán)節(jié)，涉及計(jì)劃財(cái)務(wù)部門、各二級(jí)學(xué)院（部）、其他業(yè)務(wù)部門等，其主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：①預(yù)算編制過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低。②計(jì)劃財(cái)務(wù)部門與各二級(jí)學(xué)院（部）、其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。③預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。④單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，肯能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和財(cái)政資金使用效率。⑤預(yù)算調(diào)整沒(méi)有嚴(yán)格控制，導(dǎo)致預(yù)算預(yù)算約束力不足。⑥預(yù)算執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)行分析，沒(méi)有建立有效溝通機(jī)制，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度快慢無(wú)度。⑦評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

基于工作過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行流程圖的繪制，清晰準(zhǔn)確地反映了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程及制度提供導(dǎo)向支持。

（三）構(gòu)建基于績(jī)效考評(píng)體系下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制流程及制度進(jìn)行審查、評(píng)價(jià),并對(duì)被評(píng)價(jià)部門的內(nèi)部控制以及實(shí)施情況做出客觀評(píng)價(jià),從而確定內(nèi)部控制流程及制度可信賴程度,對(duì)其存在的薄弱環(huán)節(jié),針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議,最終促進(jìn)單位內(nèi)部控制流程及制度的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。而績(jī)效考評(píng)是預(yù)算管理模式改革過(guò)程中全新嘗試，對(duì)于充分發(fā)揮資源配置、資金使用效益都起到積極作用，它將績(jī)效管理理念貫穿于預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，以高職院校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為依據(jù)，將高校預(yù)算總目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)運(yùn)作、成本控制、教學(xué)管理、校譽(yù)營(yíng)銷、質(zhì)量控制、人力資源、改革創(chuàng)新等若干方面，并分別選取若干個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算報(bào)告等各環(huán)節(jié)進(jìn)行績(jī)效改造，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況予以定量評(píng)價(jià)。將績(jī)效考評(píng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，可以從全校核心工作的績(jī)效考評(píng)結(jié)果反饋校內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程及制度的完善性及合理性，也是進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要舉措。

（四）引入內(nèi)部監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)督等多層次、全方位監(jiān)控體系

高職院校在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的變異或耦合時(shí)，必須適度引入內(nèi)部監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)督等控制方式。通過(guò)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、配備內(nèi)審人員并確保其工作獨(dú)立性，切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)督工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校內(nèi)部控制工作中的積極作用。由于內(nèi)部監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)督與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一控制環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況熟悉。因此可以把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)也可以將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，精確把握內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)或容易造成財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)有針對(duì)性的、科學(xué)性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，指導(dǎo)相關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)稽核、單據(jù)管理、財(cái)務(wù)信息公開(kāi)等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理觀念，系統(tǒng)地做好全過(guò)程、全員內(nèi)部控制管理工作，將內(nèi)部控制管理切實(shí)貫穿于高職院校各職能部門、二級(jí)學(xué)院（部），貫穿于各財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的整體提升，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，勢(shì)在必行且任重道遠(yuǎn)。

（作者單位：杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院）