水務單位建立內部控制制度的基本原則和注意事項

陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

水務單位建立內部控制制度的基本原則和注意事項

陳紫金

（海河水利委員會引灤工程管理局，河北遷西064309）

簡要介紹了建立內部控制制度的目的和意義，闡述了建立內部控制制度應遵循的4項基本原則和注意的5個事項，以保證水務單位資產的安全和效能發揮，促進單位實現長遠發展。

內部控制；制度和方法；原則；注意事項

內部控制制度，是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。為提高水務管理單位的管理水平，筆者就建立內部控制制度談幾點認識。

1 建立內部控制制度的目的和意義

1.1 保證國家法律法規執行

內部控制制度是指通過制定各種規章，按照一定程序對經濟過程用控制法進行管控的制度。眾所周知，任何法律法規必須有一系列執行程序和細則，方能保證法律法規的有效執行，而內部控制制度就是具體的執行程序和細則。一個單位如果建立了完善詳備的內部控制制度，就可以保證國家法律法規在其范圍內得到嚴格的執行，做到有法必依、執法必嚴。法是治患于顯現，而內控則是防患于未然。

1.2 確保國有資產安全

建立內部控制制度，旨在實現單位分權管理、互相監督、各司其職、責任明確。我國絕大多數水務單位屬于國有資產單位，資金雄厚，管理復雜，建立內部控制制度十分必要。實踐證明，凡是建立內部控制制度的水務單位，都確保了國有資產的安全，促進了單位經濟發展。反之，輕則浪費國家資源，重則造成人員犯罪。

1.3 降低單位經營風險

建立內部控制制度，可以促進單位有效投產、有效生產，保證產品質量，降低經營風險。否則，可能出現劣質產品，增大經營風險。如，媒體曝光的南方水利豆腐渣工程之所以出現，原因之一就是缺少內部控制制度，教訓深刻。又如，使用國債資金建設的長江重要堤防工程，據審計部門披露，由于內控制度薄弱、信息虛假、竣工驗收環節脫節影響，存在水下護岸拋石少、水上護坡塊石以薄充厚等問題，造成了惡劣的社會影響。

2 建立內部控制制度應遵循的基本原則

新中國成立后，國家在水利方面投入巨資建設了若干工程和非工程性管理項目，如果對其進行后評估，有的能經受考驗，有的則不然。究其原因，固然有認識水平和當時技術水平限制，同時缺少內部控制制度也是重要一個方面。經不完全歸納，筆者認為，當前水務單位內部控制制度存在的主要問題是內部控制制度不健全不規范。目前，不少單位對內部控制制度建設不重視，即便有內部控制制度也未完全涵蓋單位整個活動過程。同時，有些單位雖然建立了內部控制制度，但財務管理與業務層面責任不清，各級管理層面權利不被監督，內部控制制度起不到應有作用，導致個別人謀取私利、受賄、貪污公款、挪用資金或開具虛假發票、設立小金庫違法違紀現象時有發生。

解決上述問題的根本出路在于建立內部控制制度，杜絕各種領域的違規漏洞，分散權利，各司其職，各糾其責，把權利關進籠子里，使各種不法行為沒機會和路子。因而，建立完善內部控制制度勢在必行。

2.1 全面性原則

內部控制應當涵蓋到會計層面和技術業務層面，必須從頂層設計直至尾部成果，成果的效能還應進行后評估，以監督每個立項的科學性和有效性，形成循環監督機制。凡是成果的后評估不能達到設計技術和經濟效益要求的，要查明原因，找出責任人，確保無盲點和空白點，保證控制的全面性。

2.2 重要性原則

內部控制在全面覆蓋基礎上，把控制的重點放在風險大的方面，如“三重一大”、物資采購、資產管理、工程項目等經濟活動。因此，財務部門要加強對重點領域的監督，這些領域包括“三重一大”事項是否采取集體決策或實行連簽制度，物資采購是否經過請購、審批、采購等環節，資產管理的取得、使用、處置是否符合規定，工程項目招投標是否符合規定，工價款支付程序與資料是否完備。

2.3 制衡性原則

制衡性是內部控制的重要組成部分，如果缺少制衡性，權力就有可能成為個別人謀取私利的工具。如，出納與會計崗位相分離，使會計人員對未經授權的經濟業務不得辦理資金收付，每一筆資金支付業務必須有批準、經辦、物資驗收3人以上簽字等。

2.4 適應性原則

內部控制制度不是一勞永逸的，要根據執行中發現的問題不斷調整和完善，適應單位的管理和經營的不斷變化。

水務單位在建立健全內部控制制度時，必須遵循以上4條原則。否則，內部控制制度就不可能健全完善，起不到應有的作用。

3 建立內部控制制度應注意事項

建立單位內部控制制度要注意5個方面，即不相容崗位互相分離、授權體系界限明確、會計系統控制做細做好、資產運行時時監控和對經濟運行進行及時分析。

3.1 不相容崗位要相互分離

經濟管理崗位的設立，極具科學性，許多崗位是不允許合并運行的，假如不相容崗位合并運行于一人之手，極有可能發生貪污舞弊行為。因此，要明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，相互制約、相互監督，形成有效的制衡機制。不相容職位一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查。在會計內部控制中，出納崗位與會計崗位不得一人兼任，會計人員不得直接辦理經濟業務，會計核算人員與稽核人員要分離。同時，會計人員不得兼任單位審計工作。

3.2 授權體系界限要明確

授權審批制是指單位在辦理各項經濟業務時，必須對授權批準實施控制。一些水務單位授權審批控制責任不清、權限不明，極易出現問題。一般而言，授權制必須以文件或操作規程的形式規定各級職責范圍和業務處理權限。這樣一來，有關人員既可及時辦理業務，避免推諉，又可明確各自責任，使其對自己的業務處理行為負責。

3.3 會計系統控制要做細做好

會計系統控制是內部控制的核心，主要是通過會計工作的特殊性，對經濟業務合規、合法、合理性進行控制。在對各項經濟活動控制中，水務單位會計人員通過所涉及的表單、票據、會計憑證、會計賬簿，要求相關工作人員按照規定填制、審核、歸檔、保管單據。同時，通過建立財務會計信息公開制度，實現全體員工對單位經濟活動的監督。

3.4 資產運行要時時監控

水務單位應對單位資產進行時時監控，以保證資產發揮使用效益。潘家口水電廠的做法和經驗，就是成功的例子。潘家口水電廠在資產管理過程中，不僅做到了賬實相符、資產明晰、取得與處置規范，而且不斷完善管理制度，使管理有章可循、責任落實到人。

3.5 經濟運行要及時分析

內部控制制度不是一勞永逸的。水務單位要經常對經濟運行進行分析，及時發現問題并查明原因，屬于制度缺失的要加以改訂。經濟運行分析涉及單位各個方面。如，對投資分析，可以保證投資效果；對財務數據分析，可以了解單位財務狀況；對異常數據分析，可以發現經營中存在的問題，堵塞漏洞。

TV-9；F407.9

C

1004-7328（2014）03-0069-02

10.3969/j.issn.1004-7328.2014.03.024

2014-02-12

陳紫金（1966-），男，會計師，主要從事水利財務工作。