預算松弛問題探析

邱沾一

摘 要：隨著時代發展，全面預算管理已經成為大企業公司管理的一項重要的工具，但是隨著預算管理工作不斷推進，預算松弛問題逐漸浮出水面，成為制約預算工作水平提升的瓶頸。本文通過研究預算松弛現象，分析預算松弛形成機理，探尋解決預算松弛問題的措施。

關鍵詞：預算；預算松弛；影響因素；解決措施

一、預算松弛理論概述

目前，學術界關于預算松弛尚未形成一個統一的的定義，本文綜合了Merchant、Lukka和Dunk & Nouri的理論，將預算松弛定義為：編制預算時故意將某項預算的預算額超出或者低于其實際需要額的部分，預算松弛是申報的預算值相對于誠實預算值的差額部分，強調的是主觀故意行為。按照行為目的和實現手段，預算松弛分為低估的松弛和高估的松弛兩類。低估的松弛主要體現在收入產出方面，高估的預算松弛主要體現在成本費用和產能方面。

二、預算松弛的危害

1.預算松弛為管理層決策提供了錯誤的信息，導致管理層決策失誤

預算的重要作用之一就是為管理層提供真實準確的決策支撐數據，預算松弛行為中的低估銷售收入和高估成本費用，會導致管理者錯誤估計總體形勢和企業盈利能力，形成錯誤決策。比如放棄本能盈利的機會，否決某些新產品的開發等。

2.預算松弛削弱預算激發企業潛力的作用

預算編制時，故意降低銷售收入預算和銷售結構預算，會導致銷售人員能夠輕易的完成任務，缺乏激發銷售工作潛力的作用；參與人故意虛報成本費用，在支出中會產生大量的無效成本，造成時間和精力的浪費，并且難以激發員工控本增效的積極性。

3.預算松弛會導致鞭打快牛現象發生，打擊先進單位的積極性

由于一些預算松弛現象嚴重的單位，非常容易完成任務，會導致在進行公司間橫向對比時，對預算準確的先進單位的評價失真。特別是考核與獎懲掛鉤的情況下，出現鞭打快牛現象，誤導先進單位也采取財務預算松弛手段，最終降低了整個公司預算管理水平。

三、預算松弛的形成機理分析

1.信息不對稱為預算松弛的產生提供了環境條件

不同的層次的預算參與者對信息的掌握程度不同和委托代理理論產生的逆向選擇道德風險是預算松弛存在的必要條件。低層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實的部門信息，在個人利益的驅動下，下層管理者們利用自身信息上的優勢，故意高估支出、低估收入或業績能力，導致預算松弛的產生，而這種松弛帶來的直接結果就是是制定者能更加輕松地完成預算，從而在成果分配時獲取更多的利益。

2.外部環境不穩定性和未來市場不確定性，使預算松弛成為規避風險的一種不正當手段

外部環境和未來市場的影響因素眾多，而且瞬息萬變，單個企業難以進行控制和預見。雖然我們要求在做預算的時候，參考過去工作的實際業績對未來做出預測，但是這種預測肯定會和現實存在差距，最終給企業帶來難以預料影響，妨礙預算的順利完成，作為預算的編制者自然會選擇制定個寬松的預算，抵消客觀環境發生的不利變化的影響。

3.業績評價成為誘發預算松弛的動機

隨著預算工作的推薦，預算逐步與考核激勵結合，成為評價各級主體及績效的重要標準。這樣就促使預算的執行者根據自己能夠完成的真實業績，通過制定比實際業績低的預算口標，實現自己能夠超額完成預算口標的假象，獲取管理層的贊許，獲得較高的激勵性報酬。換言之，通過這種預算松弛，能給預算的制定者帶來高收入，利益的誘惑促成了強烈的機會主義行為動機。

4.爭奪有限的資源成為預算松弛的重要目的

由于擁有更多資源方更容易達到可以以使業績指標，再加上，實際操作中超預算的資源需求需要層層審批，且容易引起上級不悅，而結余預算的情形并沒有得到該有的處罰。因此，各預算主體部門之間會出現對企業整體資源的搶奪，希望資源多多益善，尤其是還沒有把占用資源量納入業績評價體系的企業。

四、探索解決預算松弛現象的措施

1.加強預算主體及責任部門之間的交流溝通，盡可能的減少信息不對稱

一是要建立預算管理過程中的公平環境，消除預算參與主體之間的隔閡，緩解信息不對稱對預算松弛的負面影響。二是要提高標準成本和費用定額制訂的全面性和準確性，利用標準管理共享預算信息。三是要利用NC系統這一有效的信息手段，加強企業內部的信息溝通和信息傳遞，盡可能的將預算信息透明化。

2.結合公司戰略開展預算工作，提高預算編制工作質量

一是建立以戰略目標為導向的全面預算管理體系，將企業戰略完全融入全面預算管理中，由上至下地貫徹企業的戰略思想。二是充分理解增量預算零基預算的優缺點，科學靈活的運用各種預算編制方法。三是采用標準化、規范化管理，明確各預算指標內容、范圍，制定預算定額標準。四是避免孤立各預算環節，比如在編制環節提高編制工作質量之外，要利用預算執行、預算控制、預算分析及預算考核等手段反作用于預算編制，促進預算編制水平提升。

3.準確區分被考核主體類型，科學確定考核內容

根據被考核主體的特性不同，區分為成本中心，費用中心、利潤中心及投資中心。一定要以是否能夠有效控制影響某一結果、是否有權決定使用某種資產費用和能否能夠對某些收支施加重要影響來確定考核主體的考核內容。

4.科學設置考核體系和激勵機制，引導各級預算主體采取正確預算行為

（1）考核激勵要做好投入與產出，長期與短期，風險與收益，財務非財務，主觀故意與客觀無意的幾個結合，形成一個全面客觀科學的考核激勵體系

（2）分清被考核對象的屬性便于確定預算松弛的方向，對于收入及現金流入類指標一般存在低報現象，對于成本費用及產能類的指標一般存在高報現象。

五、結論

由于信息不對稱現象的存在，各級主體立場和利益的不同，預算管理中的預算松弛現象以避免。我們只能通過加強信息溝通和信息共享，減少信息不對稱，完善預算制度，健全預算組織建設，合理確定各級主體責任利，準確劃分考核主體類型，科學設置考核體系和激勵機制等措施，正確引導各級預算主體，減輕預算松弛現象，減少預算松弛對企業的危害。endprint