傳統責任會計與現代責任會計問題研究

魏瑤

（綏化學院經濟管理學院，黑龍江 綏化 152061）

在社會主義市場經濟體制下，責任會計是企業實現有效管理的方法之一，是企業可持續發展的重要保證。在國民經濟快速發展的帶動下，我國各個企業的規模在逐步擴大，如何有效協調分權部門之間的關系，在實行分權管理的背景下，如何要求各個分權部門、企業與分權單位之間的工作目標基本達成一致，防止各部分分化，防止各部門片面地追求經濟利益，防止破壞企業的整體形象和整體利益，是現階段我國企業所面臨的重要難題。為了解決這個重要問題，責任會計應運而生。責任會計的出現，實現了對各部門職責履行情況的有效控制，合理、科學地促進了各方經濟利益的平衡，而在新時代發展下，企業建立一套科學、有效的責任會計制度，即通過該制度能夠得到準確、科學信息的制度，對于企業的可持續發展、提升企業的競爭力、明確企業的發展目標都有著重要的意義。本文就是基于此背景下，對傳統責任會計及現代責任會計相關問題進行分析，并結合自身多年的工作經驗和研究經驗提出了傳統責任會計和現代責任會計的不同。

1 責任會計的含義及實施意義

責任會計是在現代分權管理模式下產生的，以企業內部所建立的各級責任中心為主體，通過責任預算的控制，編制責任報告而進行企業業績考核評價，從而實現企業權、責、利之間相互協調統一的目標的一種內部會計制度。責任會計的建立遵循責權利相互結合、統一性、可控性原則以及激勵和反饋原則，力求能夠將企業內部各成員單位的經濟效益真實客觀地反映出來。通過實行分權管理，企業能夠更為有效地調動各級管理層的創新性和積極性，從而使其工作質量以及工作效率都得到進一步提升。與此同時，企業的內部控制也不容忽視，需要相應加強，責任會計便應運而生，成為了有效的企業管理內控制度。責任會計是現代管理會計的重要分支，通過它能夠實現企業內部控制的提升，使企業各級部門具有明確的經濟責任，從而使企業的經營效益得到提升。我國實施企業責任會計制度具有其必要性。首先，這是在我國社會主義市場經濟體制下實現可持續發展的必要手段，通過責任會計制度能夠增強政府宏觀調控能力，從而使社會、經濟、自然協調發展，實現經濟效益與社會效益的雙重目標。其次，這也是我國企業增強國際競爭力，實現發展的有效途徑。通過實施責任會計制度可以促使我國企業進一步與國際接軌，提高企業形象，加強企業信譽，從而在國際市場中占據有利的競爭地位。最后，這是我國實現和諧社會構建的重要前提。

2 傳統責任會計與現代責任會計相關問題的研究

2.1 傳統責任會計

首先，了解傳統責任會計的基本特征。傳統責任會計需要建立在國家經濟穩定的情況下。其次，要在相對穩定的市場環境下進行，它有幾個特征，要求產品市場份額要穩定，要有平緩的市場競爭環境，不會產生比較激烈的競爭，產品使用壽命較長，企業有比較充裕的時間來發展壯大，并且允許企業存在一定的缺陷。本文通過以下幾個主要方面來詳細探討：第一，傳統責任會計在職責劃分方面與現代責任會計存在區別。傳統責任會計是以企業內部單位或企業單位個人為中心，即是以一個部門或是一個人所擔負的責任來劃分經濟責任。責任中心可以大到公司，小到公司部門、車間，或是每一個負責人，其中根據責任范圍的大小又可以分為成本中心、投資管理中心、利潤分配中心等。第二，在確立業績考核標準方面。傳統責任會計在業績考核方面主要以價值作為業績考核的重要指標，一般情況都是采用編制預算和制定標準成本的方法來對業績進行考核。在預算和標準方面也相對穩定，在短時間內不會變，目標的制定也以短期可達到的目標為衡量標準。第三，在業績評價和考核方面。需要對各責任中心可控指標的實際值和預算值（標準值）進行比較，以此考核業績，計算并區分出其中有利及不利的差異，以此作為獎懲的依據，保證其合理性和真實性。在傳統責任會計制度下，單位或個人只對它所控制的那部分負責，但成本業績才是負責的重點，如成本降低額、成本降低率等。第四，在實施獎懲方面。分析各責任中心的預算完成情況，應對其工作成果做出科學的、合理的評價，并將責任預算執行結果與經濟利益掛鉤，給予完成責任預算的責任中心以獎勵，并處罰完不成的的責任中心，根據企業的不同情況，應該設置不同的獎懲辦法，以保證其效益。綜上所述，組織結構的穩定、保持現狀和成本管理是傳統責任會計制度所強調的，當企業所處外部環境比較穩定時，比較適合采用傳統責任會計。

其次，傳統責任會計存在局限性，具體表現在以下幾點：第一，傳統責任會計在注重企業內部情況的條件下，就往往會忽略了企業的外部環境，對外部環境的不重視可能會導致惡劣的后果。傳統責任會計在制定標準預算時，往往以企業內部預算為基礎，然而在現如今激烈的市場競爭中，不考慮外部環境的影響，就不能使企業在競爭中有效了解外部環境，不能使企業在競爭中保持優勢。第二，傳統責任會計在預算時，過分注重人工成本的降低，而忽視了生產效率及非人工生產效率。我們知道，在相對于競爭不激烈的穩定環境中，許多企業都比較注重人工成本的控制，而現階段科學技術突飛猛進，許多企業在發展過程中大量采用先進技術，大都實現了自動化生產，這就標志著人工成本在企業生產總成本中的比重大大降低，因此，這種注重人工成本的預算已經不適應現代企業發展的要求。第三，注重有形財務指標是傳統責任會計的弊病，這樣恰恰就忽視了無形的非財務指標。有形財務指標主要包括產品的生產成本、產品的利潤、投資回報等，而在企業實際發展過程中，有些東西是不能用財務的指標來衡量的，如企業的品牌形象、產品的質量、企業的服務態度、客戶的滿意度等，這些都是提升企業競爭力的重要方面，并且是不能用有形財務來衡量的。綜上所述，傳統責任會計已經不能應對風云變幻的市場經濟。因此，現代責任會計在傳統責任會計基礎上逐漸發展起來，并被各企業普遍認同和推廣。

2.2 現代責任會計

現代責任會計的特征。第一，在市場經濟環境下，責任中心已經不僅僅局限于一個部門、一個人，講究的是過程和團隊。出現這種轉變的原因是由于現階段市場不穩定，風云變幻，因此，在這種背景下，企業要想更好地生產、發展，在競爭中處于優勢地位，就要不斷改善、變革和創新，而現代責任會計所體現的思想就是這樣的，其強調企業的整體價值鏈，提高團隊協作精神，通過友誼、協作精神來提高企業的形象、產品的質量。第二，在業績考核指標方面，現代責任會計與傳統責任會計存在較大差別。為了使企業能夠適應風云變幻的市場經濟，現代責任會計在業績考核指標方面也需要不斷改變，企業目標也需要不斷改變，實現第一階段的目標后，要提高下一階段的目標，這樣才能使企業逐步發展。第三，在評價業績方面。在現代責任會計制度下，業績的評價體現在時間、質量和效率等不同方面。時間方面的評價要求以最短的時間將產品交付給顧客。這方面的指標包括生產周期、按時交貨等，同時也要把握好質量和效率兩個方面，改善質量可以提高效率，因為減少生產和銷售產品耗用的資源數量大部分都是需要從質量上來進行改善的。為評價效率的變化，常用到生產率和成本等一些財務指標。在現代責任會計下，業績評價指標既有財務方面的，也有營運方面的。第四，在員工獎勵的確定方面與傳統責任會計存在較大的差別。在市場經濟背景下，要求企業變革和創新，這種變革和改善要在團隊協作的基礎上進行。因此，在現代責任會計下，團隊獎勵比個人獎勵更為合理。當然，其中對個人的獎勵也是非常重要的，因為個人只有在自己的業績上有提升，并且伴隨著業績得到更高的報酬才會更好地對團隊的業績負責，從而通過團隊的業績使自身更加優秀，達到更高的生活水平，積累工作經驗，進而獲得更多的機會。在個人的獎勵方面，現代責任會計比傳統責任會計更為復雜。比如，現代責任會計的薪資是由個人業績、團隊業績及公司業績來核定的，和傳統責任會計相比復雜得多，在工作中需要重視這一點。

3 結語

現代責任會計與傳統責任會計相比，具有明顯的優勢，它更加適合我國社會主義市場經濟體制下企業的發展，是提高企業生產效率、提高企業品牌形象、提升企業綜合競爭力的必然選擇。

［1］ 曹海敏.新形勢下現代責任會計探討［J］.經濟問題，2003，（6）：130-131.

［2］ 楊學軍.現代企業制度建立過程中的責任會計［J］.遼寧經濟，2005，（3）：39-40.