企業納稅統籌問題探討

王曉菲

（黑龍江中實德會計師事務所有限公司，哈爾濱 150040）

隨著社會經濟的不斷進步，我國的納稅工作滯后于時代發展的要求，難以適應納稅人的需求，出現很多不足與問題。為了提高我國納稅服務水平，必須對我國納稅籌劃、申報、服務中出現的問題加以剖析、探討。

1 企業統籌規劃的內涵及作用

目前還沒有從教科書和詞典中找出對“納稅統籌”概念很全面和很權威的定義解釋，然而從學者專家們的論述中可以概括為：納稅統籌是指，在稅法允許的區域內，納稅人統籌策劃企業的生產經營等活動，從而獲得減少稅負目的的經濟行為。作為我國第二種稅種的企業所得稅，是僅次于增值稅稅收。所以，企業納稅的第二大稅種就是企業所得稅籌劃，它是企業納稅籌劃的主要構成。我國于2008年調整了稅法，稅法產生了諸多變化，對此企業應潛心鉆研，并與自身經營管理特點和發展戰略緊密結合，對各項涉稅行為進行有針對性的籌劃和調整，才能保證對國家給予的稅收優惠政策足額及時的享受，實現減少企業所得稅的目標。不管是對于納稅人還是對于國家，納稅籌劃都具有極為有利的一面。對國家的各項稅收優惠政策進行充分運用就是納稅籌劃的基本措施。

2 企業納稅籌劃存在的弊端

2.1 從事納稅籌劃的中介機構問題較多

從事納稅籌劃的中介機構在人才水平上較低，在規模上較小，中介機構之間合作不夠，難以開展跨地區、跨省的納稅籌劃業務，導致我國企業開展納稅籌劃受到極大的阻礙。在我國，稅務師事務所、會計師事務所等是開展納稅籌劃的主要中介機構，這些機構的主要問題表現為：一是在規模上，這些稅務中介機構較小，對此企業缺乏足夠的信任。二是在管理機制上，這些稅務咨詢機構不夠健全，職業秩序較為混亂，管理比較薄弱，導致稅務咨詢機構的社會形象受到嚴重影響。三是高水平的人才普遍缺乏。目前，不管是從文化素質上講還是從專業素質上講，從事稅務代理工作的人員普遍偏低，“一專多能”的真正能搞納稅籌劃的人才奇缺。而納稅籌劃人員在企業的差異性、稅種的多樣性和外部環境的制約性、要求的特殊性等環境下，必須具有很強的適應性，而且還能夠主動學習、不斷“充電”。

2.2 市場需求較小

在市場經濟實行的最初階段，因受從前的計劃經濟體制作用，對納稅籌劃有一種錯誤的理解，認為是損害國家利益獲取小團體利益的表現，對此，人們常常是不敢公開講。另外，政府對企業業績進行評價的重要標準就是上繳稅款的多少。這種情況下，稅收的固定性、強制性、無償性成為人們片面強調的重點，在征納關系中特別強調了國家的權威性，而在依法納稅中對納稅主體應享有的合法權益缺乏足夠的重視。企業并非把稅收當作成本，減少企業稅收負擔，而是以多交稅、創造業績為目標。納稅籌劃在這個階段簡直就是沒有任何市場需求。

2.3 從環境角度講稅收存在的弊端

主要表現為納稅人缺乏對納稅籌劃的認知、稅法執法不規范和稅制不完善。對我國納稅籌劃發展進行制約的最根本因素就是經濟基礎薄弱。法制環境、市場環境和管理科學在經濟基礎的薄弱條件下受到了直接制約，阻礙了其在我國的發展。因我國實行市場經濟起步晚、時間短，不健全的法制使得“人治”情況嚴重，很多方面對稅收工作都會進行干預，出現的稅收漏洞較多。一方面，比較方便偷稅，偷稅不會受到嚴厲處罰，被發現的結果不過是補稅而已，于是偷稅成風，至于通過納稅籌劃來減輕稅負的措施就無須費力研究了。納稅人要想獲得比納稅籌劃更多的利益，利用“跑關系”就可以達到。另一方面，很多稅收優惠政策在各地方部門任意出臺，且具有較大的執行隨意性。另外，多種因素使得執法人員缺乏較高的素質，執法隨意、不嚴等，導致認真納稅籌劃的企業反而難以獲得實惠。納稅人在較低的征收管理水平、不完善的稅收法律、法規以及“人治大于法治”等條件下，只需承擔很小的風險和成本就可以偷逃稅款。

3 有兩個問題企業納稅服務中應加以注意

3.1 薄弱的納稅服務能力

納稅服務手段還很不完善，服務能力薄弱。

第一，納稅服務對不同納稅人缺少有針對性的個性化服務，服務層次不高。雖然經過多年的發展和積累，稅務部門也有很多較好的服務項目推出。然而，大多只在表面上停留，投入在形式上的較多，沒有以納稅人的特定需求為根據提供服務，沒有對納稅人實現提供面對面的指導。

第二，服務手段有待進一步完善，服務方式單一。雖然近年來稅務機關已經在稅收的基礎性工作中列入“優化納稅服務”，然而管理職能下的附屬職能是其實際服務本質，服務的出發點并非從納稅人需要的角度出發，仍然是從管理角度出發的。

3.2 淡薄的納稅服務觀念

對稅收服務質量產生影響的根本原因就是自身定位不準，納稅服務觀念淡薄。稅務機關沒有真正深刻認識納稅服務的意義，普遍存在著把納稅人作為其打擊和管理對象的情況。另外，納稅人缺乏一定的納稅意識和維權意識，不管是在立法、執法上，還是在司法上，都有稅務機關在納稅人之上的凌駕現象存在。

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