信息不對(duì)稱場(chǎng)域中上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與優(yōu)化

□文/高 敏

（吉林華僑外國(guó)語(yǔ)學(xué)院國(guó)際工商管理學(xué)院 吉林·長(zhǎng)春）

近年來(lái)，會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)象非常普遍，一些重大會(huì)計(jì)造假事件使整個(gè)社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一落千丈。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。同時(shí)，上市公司搞變更、做假賬，生成了與實(shí)際情況不相符的會(huì)計(jì)信息并將其提供給會(huì)計(jì)信息使用者，使投資者利益受到損害。不僅在某一地區(qū)，某一行業(yè)，在全國(guó)不同行業(yè)均存在不同程度的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，由此可見(jiàn)，上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大障礙。國(guó)內(nèi)外一系列的財(cái)務(wù)造假案件充分說(shuō)明了企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為并非是偶然或者個(gè)別現(xiàn)象，嚴(yán)重危害了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有序進(jìn)行。如何扼制這顆毒瘤的惡化甚至從根本上去除它，身為投資者、管理者和有關(guān)監(jiān)控部門等又該如何識(shí)破這些不法分子的陰謀詭計(jì)，采取怎樣行之有效的防范措施已是迫在眉睫。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)信用體系的重要組成部分，其基本職能就是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，能夠客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。尤其對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信更為重要。

本文介紹了目前會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀，并詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根源及解決的對(duì)策。旨在通過(guò)本文的工作，為上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)筑提供可供借鑒的管理信息。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)失信的形式與手段

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)失真的主要表現(xiàn)形式

1、原始憑證失真。這種失真指的是會(huì)計(jì)核算過(guò)程，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一道手續(xù)即登記原始的憑證不真實(shí)。當(dāng)團(tuán)體利益、局部利益、個(gè)人利益在某種場(chǎng)合占了上風(fēng)，一些原始憑證往往成了企業(yè)上下“通力合作”的結(jié)果。在取得原始憑證時(shí)，夸大或縮小經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，偽造發(fā)票、無(wú)中生有，從而不能真實(shí)反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易情況，造成了會(huì)計(jì)信息根源性的失真。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真；另一方面，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報(bào)賬過(guò)程中，因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的報(bào)表無(wú)意失真情況也時(shí)有發(fā)生。

3、會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)信息披露是會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給使用者的最后一道程序，它的失真是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)采取各種手段來(lái)隱藏真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不充分、會(huì)計(jì)計(jì)量方法不準(zhǔn)確、債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明確等，直接影響有關(guān)利益方對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用和投資方的決策。

（二）上市公司會(huì)計(jì)失信的手段

1、上市公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)，掩飾不良的經(jīng)營(yíng)狀況或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而少繳納稅款，損害國(guó)家的利益。

2、上市公司通過(guò)虛設(shè)投資項(xiàng)目。大多數(shù)上市公司為了獲得配股、增發(fā)資格，在會(huì)計(jì)操作中偽造會(huì)計(jì)信息，虛設(shè)投資項(xiàng)目，騙取股東們的投資，損害投資者的利益。

3、上市公司通過(guò)虛列資產(chǎn)，包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)失信的原因分析

（一）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者的信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢(shì)。由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）失信成本低。成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。會(huì)計(jì)誠(chéng)信之所以缺失嚴(yán)重，無(wú)論是從企業(yè)本身來(lái)看還是從企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)看，其重要原因是各主體從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失中所獲得的效益大于付出的成本。研究表明，當(dāng)失信行為的收益大于成本時(shí)，失信行為就會(huì)增加，兩者之間的差距越大，社會(huì)平均誠(chéng)信水平就越低，反之亦然。會(huì)計(jì)造假之所以嚴(yán)重的一個(gè)重要原因，就是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。

（三）監(jiān)管不力。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真行為。目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督的重點(diǎn)由原來(lái)審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化，內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，缺乏獨(dú)立性使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難有成效。近年來(lái)，中介機(jī)構(gòu)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來(lái)愈重，但就目前情況看，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。此外，現(xiàn)行體制下社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在著實(shí)質(zhì)性缺陷，經(jīng)營(yíng)管理者既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人的雙重身份，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正性和獨(dú)立性。由于監(jiān)督不足，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為。

（四）企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的結(jié)果，不僅關(guān)系到相關(guān)投資者、債權(quán)人、主管部門及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“政績(jī)”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中得到較高的評(píng)價(jià)，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而示意甚至指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行篡改，制造虛假會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的今天，出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽(yù)不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算環(huán)節(jié)的供應(yīng)商的商業(yè)信用，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表喬裝打扮，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)失信的解決對(duì)策

（一）注重會(huì)計(jì)文化建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍。會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員等與會(huì)計(jì)相關(guān)的各類人員的教育上，注重誠(chéng)信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評(píng)價(jià)。同時(shí)，還需與企業(yè)誠(chéng)信、個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)相結(jié)合。此外，還要抓緊對(duì)市場(chǎng)規(guī)則的完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記。發(fā)揮新聞媒體與社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)媒介披露不講誠(chéng)信的人和事，對(duì)違反法規(guī)的上市公司要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而卻步，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。同時(shí)，還要完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)。并且還要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡。同時(shí)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。

（三）提高會(huì)計(jì)失信成本。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)，不單要進(jìn)行行政處罰，而且要給予經(jīng)濟(jì)上的處罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)他造假的所得。對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員做假賬的經(jīng)營(yíng)者同樣進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)國(guó)家工作人員違法要加重處罰。加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽査力度和稽査面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。借鑒國(guó)外做法，盡快建立民事賠償機(jī)制，對(duì)參與造假，只要公民的合法權(quán)益受到損害，受害人都可以提起訴訟，要求賠償。當(dāng)違規(guī)成本大幅提高時(shí)，會(huì)計(jì)造假行為自然會(huì)一定程度的減少。

（四）強(qiáng)化法制監(jiān)管。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，對(duì)以權(quán)謀私、弄虛作假的行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定，要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，民事責(zé)任可形成一種利益機(jī)制以鼓勵(lì)廣大投資者參與監(jiān)控，既降低了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者自覺(jué)參與監(jiān)督的積極性。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，對(duì)失信行為的懲罰才是真正可置信的。

四、結(jié)束語(yǔ)

上市公司的會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著重大的影響。上市會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)信息失真，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，影響國(guó)家各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)應(yīng)該把解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問(wèn)題運(yùn)用到實(shí)際中去，建立完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)全民的會(huì)計(jì)道德風(fēng)氣，為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)建立一個(gè)良好的環(huán)境。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的產(chǎn)生是多種因素共同作用的結(jié)果，有著十分復(fù)雜的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等原因。同時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是整個(gè)社會(huì)信用體系的一個(gè)重要組成部分，正視目前存在的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，思考和制定應(yīng)對(duì)它的方法和手段，是會(huì)計(jì)行業(yè)及相關(guān)部門和人士亟待解決的一個(gè)課題。

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