企業產品定價中的消費稅籌劃

程輝

價格改革后，很多產品的價格已不由國家控制，而由企業按市場供求自行定價。做好企業的稅收籌劃首先要求做好產品定價決策中的稅收籌劃。因為產品定價決策，將導致的不同稅收結果。這就要求我們在不影響企業經營的情況下重視產品定價，從而達到節稅效果。下面結合具體案例予以闡述。

一、降低銷售價格可能獲得更高的稅收收益

一般而言，產品銷售價格越高，企業獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時候，主動降低銷售價格，反而可能獲得更高的稅收收益。

［例1］某手表生產廠為增值稅一般納稅人，生產銷售某款手表每只1萬元，按《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅［2006］33號），及其附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》規定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000×17%=11700（元）。應納增值稅10000×17%=1700（元）（未考慮增值稅進項抵扣），應納消費稅10000×20%=2000（元），共計納稅3700元。稅后收益為：11700－3700=8000（元）。

該廠財務部門經過研究，提出籌劃方案：從2006年4月1日起（消費稅政策調整之日），將手表銷售價格降低100元，為每只9900元。由于銷售價格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583（元），應納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進項抵扣），稅后收益為：11583－1683=9900（元）。

相比較，手表銷售價格降低100元，手表生產廠反而能多獲利9900-8000＝1900元。顯然，獲利原因在于此籌劃方案可以避開繳納消費稅從而達到節稅的目的。

二、價格提升后造成利潤不僅沒有上升，反而下降

我國稅法規定：甲類卷煙，即每標準條（200支）對外調撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標準條（200支）對外調撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%。

［例2］某卷煙廠每標準條卷煙對外調撥價為68元，現銷售一標準箱，其成本為8500元。企業所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加忽略不計。

則此時企業應繳納的消費稅：150＋68×250×36%＝6270（元）

企業稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

若產品供不應求，廠家決定將每標準條卷煙價格提高至76元。其他均不變。

則此時企業應繳納的消費稅：150＋76×250×56%＝10790（元）

企業稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）

在此例中，卷煙每標準條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250-68×250），但由于提升后的價格超過了臨界點（70元），計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據的提高而相應的提高，從而增加了消費稅10790-6270＝4520元，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達到了負值（－217.5元）。

納稅臨界點就是稅法中規定的一定的比例和數額，當銷售額或應納稅所得額超過這一比例或數額時就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人消費稅稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優惠，降低稅負。

利用納稅臨界點節稅的關鍵是必須要遵守企業整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應過分地強調某一環節收益的增加如提高產品價格，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少

三、巧用臨界點消費稅稅率變化來確定產品價格

消費稅稅負一致，產品低價策略更促銷售。其實納稅人應該明白低價銷售具有更大的競爭力。眾所周知在消費稅稅目中，對于實行從量全額累進計稅的稅目，只要價格的增長幅度超過定額消費稅的增長幅度，價格的提高，就會給企業帶來超額收益。

目前，我國消費稅稅目中，實行從量全額累進計稅的只有啤酒稅目，財稅［2001］84號規定，每噸啤酒在出廠價格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過3000元時，定額稅為220元，超過3000元時，定額稅為250元，因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點計稅價格應為3030元，否則，價格的提高將會增加企業的消費稅稅負。因此，企業要巧用臨界點稅率變化來確定產品價。

［例3］某啤酒企業推出一種新品啤酒，成本為1100元/噸，有兩個定價方案，A方案擬將噸酒銷價定為3029元/噸，B方案擬將噸酒銷價定為2999元/噸。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。假定不考慮其他特殊情況，對這兩個方案的銷售毛利進行對比分析如下：

A方案噸酒銷售毛利=3029-1100-250=1679（萬元）

B方案噸酒銷售毛利=2999-1100-220=1679（萬元）

A、B兩個方案銷價不同，但企業取得的銷售毛利卻完全一樣。

顯而易見，同一品種的啤酒，低價銷售無疑具有更大的競爭力。前后兩種方案孰優孰劣，一目了然。進一步思考本方案，如果企業在制定價格時將銷售單價定在3000元-3029元之間時，企業不但喪失價格優勢，而且銷售毛利也不如B方案。