巧用數據比對 開展稅收征管審計

張虎

地方稅收收入是地方財政收入的主要來源。審計機關對地稅部門稅收征管情況進行審計，對促進地稅部門依法治稅，不斷提高稅收征管質量，保障地方財政收入持續、穩定增長具有重要的意義。但由于稅收工作政策性強、涉及面廣、數據量大、資料零散，如何利用計算機技術從海量數據中審查數據疑點關系著審計工作的成敗。

筆者根據多年來從事稅收征管審計工作的經驗和做法，在地稅征管審計中充分利用計算機技術手段，從六個方面加大信息系統數據分析比對，創新審計方法，突出審計重點，有效提高了審計效率。

一、工商稅務信息對比，嚴防稅源流失

工商注冊信息能為審計提供全方位稅源信息，是審計人員審查稅收征管范圍的重要依據。在審計過程中，審計人員將同級工商行政管理局納入審計實施方案的外調對象，運用計算機手段獲取完整的企業和個體戶工商戶的注冊登記資料；根據獲取的工商信息分行業篩查出企業和個體戶注冊明細，并與實際納稅申報明細相對照，重點檢查核實已辦證未繳稅、為逃稅更換證、為避稅正常戶轉非正常戶等情況。通過工商信息系統數據與地稅征管信息系統數據比對，有效防止稅源流失。

二、國、地稅征管信息對比，嚴防稅費“滴漏”

國稅征收的增值稅、消費稅是地稅征收附加稅費的基礎和依據，因此，獲取國稅征收信息，是審計地稅征收附加稅費的關鍵。將國稅征收的增值稅和消費稅信息與地稅增值稅、消費稅附征的數據信息進行比對，是審計地稅附加稅費征收是否完整的重要手段。一是在審計實施方案中將同級國稅局作為審計的外調對象，運用計算機手段獲取完整的國稅稅收申報征收信息資料；二是對比分析國稅稅種的申報與地稅稅種申報，審查同一企業涉稅的完整性；三是審查國稅稅額申報情況，審查同一企業在地稅部門附加稅額申報的真實性。通過信息對照，核實同一企業在地稅應納的稅種和稅額，防止應稅企業故意隱瞞申報，出現稅費“滴漏”現象。

三、國土、地稅信息對比，防止稅款“萎縮”或“虛增”

土地登記信息能為審計提供特定稅款信息。土地權屬登記、變更、性質轉變等信息是審計土地稅金的重要依據。一是審查土地登記在一年以上的信息，與地稅土地使用稅征管信息進行對比，審查土地使用稅征收是否真實、完整。二是審查土地登記在一年以內信息，與地稅耕地占用稅征收信息進行對比，審查耕地占用稅及土地契稅征收的完整性、真實性；三是審查土地權屬變更信息，與地稅土地增值稅及契稅征收信息進行對比，審查土地增值稅及契稅征收信息的真實性、完整性。

四、車輛管理信息對比，嚴防稅賦“跑偏”

車輛管理登記信息是審查車輛繳納車船稅、營業稅及附加的重要依據。因此，依據車輛登記信息審查車船稅及運輸服務業營業稅及附加的征收申報情況，成為稅收征管審計的重要方法。

一是將非營運車輛管理信息與地稅非營運車船稅征收信息對比，審查非營運車輛車船稅征收信息完整性；二是將營運車輛管理信息與營運車輛車船稅、營業稅及附加征收信息進行對比，審查營運性車輛車船稅、營業稅及附加征收信息的完整性；三是將車輛管理信息的車輛地籍與車輛納稅地點進行比對，審查是否存在車船稅、營業性車輛營業稅及附加異地征收情況；四是將車輛管理信息與《車船稅稅目稅額表》進行對比，審查車船稅稅額適用是否正確，是否嚴格按照確定應納稅額。對比車輛運輸信息，檢查不同納稅人實際納稅情況，防止出現人情稅、過頭稅等稅賦“跑偏”現象。

五、將房屋產權、使用登記信息與房產稅征收信息對比，嚴防變相執行稅收政策

一是審查出租房屋繳納的房產和城市房產稅、營業稅及附加的計稅依據是否一致，是否將營業稅變更為房產稅或土地使用稅等地方稅種的情況；二是審查房屋產權變更時，是否足額繳納營業稅、契稅、印花稅、房產和城市房產稅等，檢查應稅稅種、稅率、稅金等是否正確，完整；三是對照國家稅收優惠政策內容，認真區分首次購唯一住房、購房起始時限、房屋產權無償贈與、財產分割等情況，審查有無違規執行稅收優惠政策的情況。

六、地稅數據自身對比，嚴查提前征稅、征收過頭稅、少征稅款等稅收征管問題

1.時間對比，嚴查提前征稅、征收過頭稅。一般情況下，稅務機關在未完成稅收任務的情況下，往往會要求企業提前繳稅。提前征稅在大集中數據中主要有兩種表現形式。一是將企業當月發生應于次月申報繳納的稅金，要求企業當月申報繳納，在數據庫中表現為稅款所屬期與入庫期在同一月份。另一種情況是稅務機關在年末未完成稅收征收任務，要求企業將次年稅收提前繳納，主要表現為大額整數稅款，在大集中數據中表現為12月份稅額突增。我們利用計算機語句查詢出疑點數據，延伸企業落實，有效避免利用提前征稅、征收過頭稅、少征稅款等調節稅收現象。

2.稅額對比，嚴查延期征稅。稅務機關年底完成征稅任務的情況下，對部分企業12月份不征稅，稅款遞延到第二年繳納。一是從征收信息表中，將1-11月營業稅、土地增值稅等主稅稅金為非空而12月營業稅、土地增值稅等主體稅種稅金為空的企業的納稅信息檢索出來，生成疑點數據。二是從疑點數據中選取房地產、建筑、采礦等重點行業，進行延伸落實，有效遏制了將稅收延期到下年度征收的現象。此外，利用開票時間與入庫時間對比，審查企業少征稅款滯納金現象，利用稅種對比分析，審查企業變更稅種現象。