試論環境對企業會計文化建設的影響

◇趙曉芬

在當今經濟形勢下，企業不僅僅是一個人們工作的地方，而是一個整合了企業部門及其成員的思想、意識、意志和習慣的場所。在這個場所里，企業領導者和成員在企業建設和發展過程中經過長時間創造、積累、沉淀而形成一種全體人員所共同遵循的行為規范和準則、價值觀念和職業道德，并繼續傳承下去，這就是一個企業在特定社會經濟條件下在自身發展過程中而生成的一種文化，我們稱之為企業文化。

企業會計文化作為企業文化的重要組成部分，以企業為載體，是企業的共同財富。企業會計文化所研究的重點是約束會計人員行為的諸要素，如人生觀、價值觀、理想、信念、道德規范、行為禮儀還有風俗習慣等。企業會計文化的內涵說法不一，但以價值觀文化作為其核心內容。企業會計文化作為企業文化的一種，可以促進會計行業健康穩定地發展，還能進一步提高企業的競爭力，并通過企業會計人員自身的業務素質、職業道德和價值觀取向凸顯整個企業的精神。

一、會計環境

會計環境是指影響會計生存和發展的各種客觀因素和周圍條件。會計的發展與這些因素及狀況密切相關，會計的諸多方面如會計理論的研究、會計工作的方式與方法、會計工作的性質與內容、會計工作的手段、會計法規的制訂、會計文化的教育、會計價值觀念的形成等都會受到會計環境各個要素的影響。企業領導對會計的重視程度、會計人員素質的高低、會計管理制度是否健全以及整體管理水平的高低等內部環境因素對規范會計管理、完善會計組織、提高會計管理水平起著較為重要的作用。會計的外部環境因素主要包括經濟因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科學技術因素等。

二、企業內部環境對會計文化的影響

企業內部環境是指企業內部條件，即企業內部的有形與無形要素環境的總和，包括企業規章制度、企業資源、企業性質、企業規模及效益、企業人員等因素。企業內部環境是企業文化發展的內在條件和內在動力，對企業文化的發展起著決定性的作用。

1．企業文化對會計文化的影響

企業文化是企業內部的一種共享價值體系，它包括企業的指導思想、經營理念和工作作風，是指導企業經營管理活動的靈魂。企業文化是企業在生存和發展的實踐活動中逐漸樹立和形成有效的一系列價值觀念，對于企業的全體成員來說它是集體智慧的結晶，它集中體現了一個企業經營管理的核心思想以及由此而產生的企業行為活動。會計活動作為企業經營管理的重要內容，會計文化自然就成為企業文化的子文化而存在。優秀的企業文化對該企業的會計文化起著引領和滲透作用。

2．領導行為對會計文化的影響

企業的運行和發展方向在很大程度上取決于領導者的領導行為及影響力。在企業內部，領導是組織的內部動力，具有組織設計、溝通協調和把握決策等功能，直接掌握企業的未來方向。領導者通過職位權利和個人權利影響下屬，其思想素質、價值觀念、工作能力、運籌水平、表率作用等，通過在企業各項活動和任務過程中的表現對企業成員具有直接影響和激勵作用。可以說，會計文化的價值觀是企業領導者個人價值觀的延伸和傳承，企業領導的行為方式、人生態度與理念直接決定著該企業會計文化內容的導向，企業領導自身的活動行為在一定程度上決定會計文化的形成和發展，影響會計文化的發展水平。沒有財務高管對正確價值觀的倡導與指導，不會形成良好的會計文化。因此，企業優秀會計文化的形成，在相當大程度上取決于企業領導者或領導層良好的道德品質和風范、管理才能和水平、創新精神、科學的人生觀和價值觀。

3．會計人員主體對會計文化的影響

在企業內部，會計人員在企業活動中直接從事會計活動，會計人員素質較高，能夠采用比較復雜的會計方法和技術，財務報告制度和報告形式也會相對完善，所反映會計信息的真實可靠性也會相應地提高，因此會計人員的知識和能力直接影響著會計文化的層次和水平。優秀的企業會計文化的背后必然有一批優秀的會計人員，他們在思想意識、精神面貌、心理素質、行為道德取向、價值觀念、知識結構等方面有較高的水平和造詣。因此，會計人員主體的整體素質及行為是企業會計文化賴以形成和發展的基礎。

三、企業外部環境對會計文化的影響

企業是在社會多種因素綜合作用下經營和發展的，社會經濟結構、經濟發展狀況、經濟管理體制以及其他企業的規模與組織形式等，都對企業的會計文化起著或深或淺的影響。

1．政治的影響

一個國家的政治局面和政府的財政政策、稅收政策、貨幣政策、匯率政策等，直接影響著這個國家的會計文化發展，包括會計基本理論的變化、會計控制范圍及深度的變化。政治環境因素不一樣，各國的會計研究指導思想就不一樣，對會計認識也大相徑庭，使會計文化帶有明顯的時代性、階段性、國別性、政治性等特征。另外，國家的政治體制和政治思想也直接影響企業會計人員的價值取向、行為規范和職業道德、專業判斷和思維方式。因此，綜合來看，國家政治環境最直接和最深刻地影響著本國企業會計文化的形成和發展，它顯然決定著會計的地位、性質及其職能的發揮和會計文化的發展方向。任何有損于政治制度、國家利益、社會安定的會計組織制度建設、會計理論研究、會計教育等都必然會招致政府行政、法律等的強制干預和嚴厲懲處。

2．經濟的影響

文化是經濟和政治的集中反映，會計文化的發展變化受到不同時期經濟環境的深刻影響。會計文化的經濟環境是指一定時期的國家的經濟制度和生產力發展水平對會計文化的客觀要求和影響因素。影響會計文化發展的經濟因素主要包括經濟發展水平、經濟體制狀況、物價變動水平、貨幣政策與財政政策及相關的金融、證券市場發育及完善程度、財稅體制的改革等經濟政策、企業產權性質、投資形式等具體因素的綜合。一個國家的經濟體制主要由所有制、宏觀調控程度、經濟類型、企業組織形式等基本要素組成。一個國家處于何種經濟體制就必須建立與之相配套的會計模式。國家或區域的經濟發展狀況直接影響著企業會計文化的發展，在不同的經濟環境下，會計及其改革發展都有著不同的特征，因此，經濟體制的變革勢必導致會計的變革。一般地講，經濟發展水平越高，會計的認識就越科學，會計工作就越完善。

3．社會教育文化的影響

社會文化教育環境主要包括在特定社會條件下，公眾的教育文化水平、道德水平、信念和信仰、社會綜合發展水平以及制約公眾群體素質的行為規范等。企業會計文化是社會文化的子文化，社會文化以各種方式和途徑直接或間接地影響著企業會計文化的發展和建設。就對財務會計報告的影響來說，在教育水平較低的國家，會計人員的整體工作水平和能力不可能很高，會計人員編制的財務會計報告相對簡單，財務會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大影響。在教育水平較高的國家，會計人員素質較高，能夠采用比較復雜的會計方法和技術，財務報告制度和報告形式也會相對完善，所反映會計信息的真實可靠性也會相應提高。

中國文化歷史悠久，源遠流長，儒家文化的“三綱五常”、宗法禮教滲透于社會結構和人們生活的各個方面，導致個人主動性和創造性的喪失。因此在中國企業會計文化中，鮮有員工個人或群體自發倡導、組織、實行的會計制度和會計準則的變革，大多是采用領導主導的強制性制度。在實行英美法系的國家，民間會計組織對會計政策的制訂起決定性作用。在中國，會計制度和會計準則都是由政府統一制訂的。

4．科技的影響

科學技術的發展，尤其是電子計算機技術和網絡技術的應用，促進了社會經濟的巨大變遷，使會計內容有了更廣闊和更深刻的發展，為企業的會計文化迅速引入了新的、更多的內容。它不僅影響著企業領導者和會計人員的工作方式和工作思維，并且對會計手段、會計內容、會計管理機構以及會計行為方式等都產生了極大的變革和促進。首先，科學技術直接改善了會計技術和會計方法，比如通過計算機技術完成會計處理，從傳統的手工記賬到電算化會計，使會計人員的工作從繁雜的手工記賬、算賬和報賬簡化為憑證的輸入，從而使會計處理更為迅速和準確。其次，科學技術為會計行為提供了現代化的管理手段，保證了在會計電算化環境下會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性，達到企業內部控制的目標。而信息化條件下網絡技術使會計系統變得復雜，擴大了企業會計內部的控制范圍和內容，比如系統的安全與控制、計算機操作、管理與維護以及病毒的防護等，這些都影響著會計文化的發展。

5．法律的影響

會計文化是在特定的法律環境下生存的，法律法規的完善程度影響會計文化的發展方向和水平，一個國家的法律制度是否完善、法律體系是否健全、國民法律意識的強弱等法律環境直接影響到會計信息質量的高低。具體地說，法律環境的構成要素主要包括法律體制、立法、司法、守法、執法機構與隊伍、公民法律意識以及社會治安狀況等。法律對會計文化的影響具體表現在，不同的法律因素使得會計文化的服務對象不盡相同，大陸法系國家和海洋法系國家對于會計目標、會計獨立性要求以及信息披露的水平等方面都有明顯差別。

6．國際環境的影響

國際環境是個大環境，包括世界各國政治、經濟、文化、法律、科學技術等方面環境的總和。當今的世界是開放的世界，各國會計文化的交流和開放程度前所未有，各個國家的公民或社會公眾的民族性格、文化背景、知識結構、信仰、道德素養、各種觀念和習俗習慣、科教、思維結構上的差異，塑造了多樣化的社會文化和會計文化。在改革開放的全面深入和全球一體化氛圍的影響下，中國也處在與世界共同發展的趨勢中，必然與國際慣例日益接軌，會計文化的內容和變革也必然受到世界各國會計文化發展的影響。尤其是現代西方會計文化中的諸多優秀成果，建立在較高和較先進的生產力水平上，已經或正在對中國企業會計文化的發展發揮著重要的影響作用。

四、企業會計文化建設影響因素的比較分析

據調查，很多人認為更應該從企業內部的因素諸如加強會計行業人員的技能和素質、規范和完善企業制度、提高執行與監督力度、注重領導行為等方面出發，促進企業會計文化的建設。雖然企業外部因素對企業會計文化的影響作用也不可小覷，但大多數調查者認為這些因素較多涉及會計人員及企業不可控范圍。究其原因，筆者認為人們的訴求大致基于以下幾點：

1.內部因素在事物發展中的決定作用

從哲學的本體論和認識論觀點來講，內部因素是事物發展的根據，外部因素是事物發展的條件，事物的變化發展是內外因共同作用的結果。在我國社會現行體制下，企業的發展內容、發展方向和發展路徑關鍵在于企業領導層的決策。企業會計文化是企業文化的子文化，它的建設和發展直接源于企業本身。

2.人們主觀感知的范圍更多源自企業自身

人們對于會計文化的主觀認識，源自對某些具體的企業客體，感知范圍相對于社會大環境來說是微觀的領域，因為人們接觸的是具體企業的會計人員和會計主管，他們自身的職業道德、素質及工作技能是人們直接體驗到的內容，同時人們也看重一個企業領導者的才能和品德。對于那些不熟悉或不了解的企業，人們普遍用企業品牌、技術和商譽這些無形資產來衡量。這些屬于企業的內部影響因素。因此，人們自然而然地認為，既然在同一社會條件下，不同企業體現出了不同的會計文化內容，不同企業的會計人員工作技能及道德素質參差不齊，那么會計文化自然就跟企業與企業的不同相關。

3.內部因素比外部因素可控

近些年來，從公開曝光的造假、提供虛假財務會計報告的典型案例來看，不少企業都暴露了會計信息失真的事實，這已成為企業會計工作中存在的嚴重問題，同時這里面也映射出了企業會計人員及其企業領軍者的職業道德處于滑坡的趨勢。然而公眾普遍認為這可以通過對會計人員提供繼續學習和深造的機會，加強會計制度、準則的學習，提高他們的業務素質、職業判斷能力以及強化他們的法制觀念而得以改善。這些是企業可以在短期內進行改善的方面，相對而言，社會的政治、經濟和法律等因素是企業無法控制的范圍，因而在短期內無法得以改善。特別是社會文化傳統因素的影響，幾千年來滲透并植根于人類的思維言行和行動中，更是無力更改，只能基于社會經濟的進步和公共制度的實施而得以影響之。

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