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謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用分析

2014-04-09 00:23:14梅淑先
時代金融 2014年8期
關(guān)鍵詞:會計核算核算生產(chǎn)

梅淑先

(樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)管理系,四川 樂山 614000)

客觀性原則、可比性原則、及時性原則、相關(guān)性原則、謹慎性原則、重要性原則是進行會計核算時需要遵循的幾大重要原則[1]。會計核算的結(jié)果通過財務(wù)會計報告反映,稱為會計信息。會計準(zhǔn)則對會計信息的質(zhì)量作出了要求,會計信息必須滿足可靠性、可理解性、可比性、相關(guān)性、重要性、謹慎性和及時性等。由此可見,會計核算時運用謹慎性原則可以保證會計信息的質(zhì)量。

一、謹慎性原則概念和適用范圍

謹慎性原則是指會計核算人員對某些會計事項、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等存在不同的處理程序和處理方法時,必須謹慎穩(wěn)健的綜合考慮有可能出現(xiàn)的風(fēng)險和損失,并對可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險進行合理核算[2]。謹慎性原則適用于資金運動中的易變因素,不低估費用或負債,盡量不計或少計有可能出現(xiàn)的收益,從而提高財務(wù)會計報告決策者和使用者的重視程度,以謹慎、小心的做法使損失和風(fēng)險降到最低,從而保證企業(yè)的經(jīng)濟利益,實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

謹慎性原則僅能適用于存在易變因素的會計核算科目,并不適用于全部的會計核算科目。存在易變因素的會計核算科目主要包括以下幾點:一是當(dāng)會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額不確定時可以應(yīng)用謹慎性原則。會計核算人員在進行核算時需要對核算業(yè)務(wù)進行確認、分類,并對發(fā)生額準(zhǔn)確記錄。會計核算的經(jīng)紀業(yè)務(wù)按照發(fā)生大小可分為兩類,一類是實際單據(jù)可以證實經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生大小,另一類是實際單據(jù)不能證實經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生大小。前者可以直接按照單據(jù)中的金額進行核算,后者需要會計人員遵循謹慎性原則對業(yè)務(wù)金額進行估計、入賬。二是當(dāng)會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身存在易變因素時可以應(yīng)用謹慎性原則。或有事項是本身存在易變因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù),或有事項業(yè)務(wù)的結(jié)果需要通過易變事項未來的不發(fā)生或發(fā)生來證實。在核算此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,需要會計人員遵循謹慎性原則不對易變事項有可能造成的收益、資產(chǎn)進行預(yù)計,而是對易變事項有可能造成的損失、負債進行適當(dāng)?shù)念A(yù)計。三是當(dāng)財務(wù)會計報告使用者對會計核算成果的需求存在不確定性時可以應(yīng)用謹慎性原則。會計核算的根本目的是通過財務(wù)會計報告的形式滿足使用者、決策者對會計核算成果的需求。如滿足使用者、決策者對公司各個期間內(nèi)財務(wù)狀況的基本掌握,對財務(wù)變動情況的基本分析,對企業(yè)經(jīng)營成果的基本了解。使用者和決策者對會計核算成果的需求存在諸多不確定性因素,會隨著持續(xù)不斷的經(jīng)營過程而變化。會計核算人員應(yīng)當(dāng)隨著使用者、決策者的需求變化而變化,并不斷改進、更新,以此滿足使用者、決策者的基本需求。

二、會計核算中謹慎性原則的應(yīng)用

(一)存貨中的應(yīng)用

存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準(zhǔn)備出售的商品或產(chǎn)成品、耗用的物料或材料等、正處于生產(chǎn)過程中的商品等,存貨的最終目的是銷售[3]。存貨按照不同的經(jīng)濟用途可分為產(chǎn)成品、原材料、半成品、商品、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資和消耗性的生物資產(chǎn)等。存貨是會計核算中的重要核算內(nèi)容。

謹慎性原則在存貨中的應(yīng)用主要通過“后進先出”法則體現(xiàn)。在通貨膨脹情況下,傳統(tǒng)的處理法則是“先進先出”,這種處理方式會造成利潤虛增,成本降低,經(jīng)營過程中被消耗的資產(chǎn)無法得到彌補,當(dāng)無法得到彌補的資產(chǎn)正好是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的條件,企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營就會被迫停止,或者縮小生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,嚴重制約了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。“后進先出”法則是利用謹慎性原則,不會產(chǎn)生利潤虛增、成本降低等問題,經(jīng)營過程中被消耗的資產(chǎn)可以重新得到彌補,保證企業(yè)能夠持續(xù)進行生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟活動。

(二)壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用

壞賬是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中由于某種原因造成收回可能性較小或無法收回的應(yīng)收款,壞賬損失是壞賬真實發(fā)生造成的經(jīng)濟損失,壞賬準(zhǔn)備是會計備抵賬戶。企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備的會計核算可以對各項應(yīng)收款全面的進行檢查,對可能產(chǎn)生的壞賬將壞賬準(zhǔn)備計提,從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進行。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,將本期內(nèi)的各項款項和壞賬,一并作為銷售收入,列入利潤科目。利潤增加會導(dǎo)致企業(yè)增加發(fā)放的福利、股利和各項需要繳納的稅金。如果壞賬真的發(fā)生,企業(yè)增加發(fā)放的福利、股利和各項需要繳納的稅金會降低企業(yè)對經(jīng)濟風(fēng)險的抵抗能力,對資本產(chǎn)生侵蝕,破壞穩(wěn)定性。會計人員應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則對壞賬準(zhǔn)備進行會計核算。

(三)固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)是企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營依賴的主要資產(chǎn),包括超過1 年使用期限的生產(chǎn)機器、運輸工具、生產(chǎn)機械、房屋、設(shè)備、建筑物等。固定資產(chǎn)使用時間較長,價值較大,能重復(fù)、長期的參與生產(chǎn)經(jīng)營。為了彌補固定資產(chǎn)損耗,在一定經(jīng)營時期內(nèi)按照固定資產(chǎn)折舊率對固定資產(chǎn)進行提取、折舊。固定資產(chǎn)可以通過折舊在一定經(jīng)營時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移價值。

謹慎性原則在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用體現(xiàn)在加速折舊法。企業(yè)可以運用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊進行多提,降低利潤,減少需要繳納的企業(yè)所得稅,提高固定資產(chǎn)價值的反復(fù)利用率。

三、謹慎性原則應(yīng)用的意義

謹慎性原則對資金活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險和損失起到預(yù)警、化解的作用,有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做出準(zhǔn)確、科學(xué)、合理的經(jīng)營決策,有利于修正其他各項會計核算原則的適應(yīng)性,有利于保護企業(yè)小股東和債權(quán)人的經(jīng)濟利益,為財務(wù)會計報告使用者提供更可靠、更準(zhǔn)確的信息內(nèi)容,實現(xiàn)合理避稅,積累內(nèi)部資金,使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠持續(xù)進行,提高企業(yè)的市場競爭力。

四、結(jié)束語

會計核算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映、核算和記錄,最終以財務(wù)會計報告的形式為經(jīng)營決策者提供可靠、準(zhǔn)確的資料和信息[4]。會計人員必須對有價證券和款項的收付,財務(wù)的使用、收發(fā)和增減,債務(wù)債權(quán)的結(jié)算和發(fā)生,基金、資本的增減,成本費用和收入支出的計算,財務(wù)成果的最終處理和計算等進行會計核算,并保證會計核算滿足合法性、真實性、一致性和客觀性的要求[5]。會計人員在進行會計核算時必須遵循核算基本原則,才能提高會計核算的工作質(zhì)量和工作效率,保證財務(wù)會計報表的真實性、完整性和及時性。謹慎性原則是會計人員進行會計核算時必須遵循的重要原則,合理的應(yīng)用可以維護債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益,提高企業(yè)綜合競爭力,實現(xiàn)長期的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。筆者查閱了大量的相關(guān)資料和文獻,簡單分析了謹慎性原則的基本概念和適用范圍,研究了會計核算中謹慎性原則的應(yīng)用及其意義,供廣大學(xué)者參考。關(guān)于謹慎性原則應(yīng)用時注意的問題等方面的研究仍值得筆者和廣大學(xué)者深入探討。

[1]王華麗,弭元英,劉宇宏,張清彩.試論謹慎性原則在會計核算中的作用[J].技術(shù)經(jīng)濟.2012,14(15):54-55.

[2]盧麗雅,高宇,劉相禮.謹慎性原則在會計核算中的體現(xiàn)及其利弊分析[J].經(jīng)濟師.2013,10(17):66-67.

[3]王曉真,姚妮,岑燕遺,胡劉立.淺析謹慎性原則在會計核算中的運用[J].新西部(下半月).2012,12(15):41-42.

[4]石海峰,黃厚建,汪文敏.簡析謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用[J].冶金財會.2012,13(18):46-47.

[5]范融,王韻智,王琴麗.適度謹慎性原則的理論研究與經(jīng)濟學(xué)思考[J].廣東經(jīng)濟.2013,11(20):61-62.

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